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1、农村商业银行会计 主要内容 n第一讲 农村商业银行会计基础知识 n第二讲 负债业务 n第三讲 资产业务 n第四讲 结算业务 n第五讲 固定资产 n第六讲 损益与所有者权益 n第七讲 年度决算 第一讲 农村商业银行会计基础知识 n一、商业银行会计核算的质量标准与基 本 规定 n二、会计核算的基本理论知识 n三、会计核算的基本方法 一、商业银行会计核算的 质量标准与基本规定（一） n（一）质量标准 n五无： n账务无积压，结算无事故，计息无差错 ，记账无串户，存款无透支。 n六相符： n账账、账款、账据、账实、账表和内外 账务相符。 一、商业银行会计核算的 质量标准与基本规定（二） n（二）基本规
2、定（十六项） n双人临柜，钱账分管；凭证合法，传递及时； 科目账户，使用正确；当时记账，账折见面； 现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账 后付款；转账业务，先借后贷；他行（社）票 据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表凭 证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账 务，定期核对；印、押、证，分管分用；重要 单证，严格管理；会计档案，完整无损；人员 变动，交接清楚。 二、会计核算的基本理论知识 n（一）会计核算的基本前提 n（二）会计核算的基本原则 n（三）会计核算的对象 （一）会计核算的基本前提 n会计主体 n持续经营 n会计分期 n货币计量 （二）会计核算的基本原则 n客观性原则 n相关性
3、原则 n可比性原则 n一贯性原则 n及时性原则 n明晰性原则 会计核算的基本原则（续） n权责发生制原则 n配比原则 n谨慎性原则 n历史成本原则 n划分收益性支出与资本性支出的原则 n重要性原则 n实质重于形式 （三）会计核算的对象 n即会计要素，包括： n资产 n负债 n所有者权益 n收入 n费用 n利润 资产 n资产是指企业拥有或控制的能以货 币计量并能为企业提供经济效益的 经济资源。 n农村商业银行的资产按其流动性可 分为流动资产、中长期贷款、长期 投资、固定资产、无形资产、递延 资产和其他资产。 负债 n负债是指企业所承担的能以货币计 量的需以资产或劳务偿付的债务。 n负债按其偿付时
4、间的长短可以分为 流动负债和长期负债。 所有者权益 n所有者权益是指企业的投资人对企 业净资产的所有权。 n资产-负债=所有者权益 n所有者权益包括实收资本、股本金 、资本公积、盈余公积、未分配利 润组成。 收入 n收入即商业银行经营过程中的所有 收入。 n农村商业银行的收入可分为利息收 入、金融机构往来收入、手续费收 入、其他营业收入、投资收益、营 业外收入等。 支出 n支出指商业银行在经营过程中所发 生的各项支出。 n商业银行的各项支出包括利息支出 、金融机构往来支出、手续费支出 、营业费用、其他营业支出、营业 税金及附加、营业外支出等。 利润 n利润即商业银行在一定期间的经营 成果。 n
5、收入-支出=利润 会计要素的平衡关系 n资产=负债+所有者权益 n收入-支出=利润 三、会计核算的基本方法 n会计科目 n记账方法 n会计凭证 n账务组织 n会计报表 （一）会计科目 n商业银行会计科目的使用规定 n商业银行会计科目的分类 n表内科目与表外科目的区别 商业银行会计科目的使用规定 n 商业银行会计科目由人民银行总行统 一规定，一级分行可根据业务需要，增 设辖内科目，但在编报表时，须进行归 并。一级分行不得增设、删除或更改。 n 会计科目代号由人民银行总行统一规 定。 n 会计科目的调整，在年度中间，一律 填制凭证通过分录结转；年度终了，采 用结转对照表方式办理新旧科目结转。 商业
6、银行会计科目的分类 n 商业银行会计科目按资金性质、业务 特点、经营管理及核算要求设置。 n 会计科目按记账方法划分为表内科目 和表外科目。 n 表内科目按资金性质分为资产类、负 债类、资产负债共同类、所有者权益类 、或有资产负债类和损益类。 表内科目与表外科目的区别 n 表内科目是反映资金实际增减变动， 其余额反映在资产负债表上的会计科目 。采用复式记账法记账。 n 表外科目是用以反映未涉及资金的实 际增减变化，而又承担一定经济责任的 重要会计事项，不列入资产负债表的平 衡关系中的科目。采用单式记账法记账 。 （二）借贷记账法 n平衡原理：资产=负债+所有者权益 n记账主体：会计科目 n记账
7、符号：借、贷 n记账规则：有借必有贷，借贷必相等 确定记账方向的方法 n资产类和支出类账户，增加记借方，减 少记贷方。 n负债类、所有者权益类和收入类账户， 增加记贷方，减少记借方； 会计平衡关系 n发生额平衡： n各科目借方发生额合计=各科目贷方发生 额合计 n余额平衡： n各科目借方余额合计=各科目贷方余额合 计 表外科目的记账方法 n采用单式记账法，即对每一笔业务 只用一个会计科目进行单方面登记 的方法。记账符号为收方、付方。 （三）会计凭证 n商业银行会计凭证的特点 n商业银行会计凭证的种类 n商业银行会计凭证的基本要素 n会计凭证的编制 n会计凭证的审查 n会计凭证的传递 n会计凭证
8、的整理、装订和保管 商业银行会计凭证的特点 n采用单式凭证 n大量采用原始凭证代替记账凭证 n大多为多联次凭证 商业银行会计凭证的种类 n原始凭证 n记账凭证（又名传票） n 基本凭证（八种） n 特定凭证 会计凭证的基本要素 n年、月、日； n收、付款人的名称及账号； n收、付款人开户行（社）的名称及行（社）号 ； n人民币符号及大小写金额； n款项来源、用途或摘要及附件的张数； n会计分录和凭证编号； n按规定预留的客户印鉴或客户支付密码； n商业银行及有关人员的印章。 会计凭证的编制 n标准： n标准化，规范化，要素齐全，内容完整 ，反映真实，数字正确，字迹清楚，不 错漏，书写规范，防止
9、涂改。 n现金收付业务，只需编制一张传票。 n转账业务，需编制两张或两张以上的传 票。 会计凭证的传递 n标准： n准确及时，手续严密，先外后内，先急 后缓，办妥交接。除另有规定外，一律 由商业银行内部传递。 n现金收入业务，先收款后记账； n现金付出业务，先记账后付款； n转账业务，先记借方账户，后记贷方账 户，他行票据收妥进账。 （四）账务组织 n商业银行账簿的种类 n商业银行的账务组织 n账务发生差错的处理 n账簿与账簿之间的关系 n账簿与会计报表之间的关系 n会计报表与会计报表之间的关系 商业银行账簿的种类 n序时账簿：现金收付日记簿 n分类账簿：明细分类账、总分类账 n备查账簿：登记
10、簿 商业银行的账务组织 n明细核算系统： n由分户账、登记簿、余额表组成。 n综合核算系统： n由科目日结单、总账和日计表组成。 账务发生差错的处理 n当日发现的差错，采用划线更正法 。 n次日或以后发现的当年的差错，采 用红兰字冲正法冲正。 n本年度发现上年度的差错，采用兰 字反方向冲正法。 账簿与账簿之间的关系 n总账与分户账之间的关系 n总账与现金日记账之间的关系 n总账与登记簿之间的关系 n卡片账与总账之间的关系 账簿与会计报表之间的关系 n账簿与业务状况表、利润分配表之 间的关系 n账簿与损益表之间的关系 n账簿与现金流量表之间的关系 会计报表与会计报表的关系 n业务状况表与资产负债
11、表的关系 n业务状况表与损益表的关系 第二讲 负债业务 n一、单位存款业务 n二、储蓄存款业务 n三、出纳业务 一、单位存款业务 n单位存款账户的开立与管理 n单位存款业务会计核算的要求 n单位活期存款业务的核算 n单位定期存款业务的核算 n单位存款利息的计算 n单位存款业务易出现的问题 n存款业务内部控制方法 单位存款账户的开立与管理 n单位存款账户的种类 n存款账户的开立 n存款账户的管理 单位存款账户的种类 n基本存款账户 n一般存款账户 n临时存款账户 n专用存款账户 存款账户的开立 n开户申请书 n核发开户许可证申请书 n有关证明 存款账户的管理 n存款账户开立后，存款有权支配自己账
12、 户上的资金。 n商业银行通常只能受存款人的委托或经 其同意，才能从账户上付款。 n当存款人违反财经纪律时，有权强制扣 款或予以制裁。 n不准将账户出租、出借或转让。 单位存款业务核算的基本要求 n正确使用账户，为存款人保密； n维护存款人资金自主支配权； n除国家法令和有关制度规定外，不代单 位和个人查询、冻结、扣划存款人存款 ； n准确及时地进行核算，提高工作质量和 工作效率。 单位活期存款的核算 n单位存款户分支票户和存折户。 n存入现金的核算 n 借：现金 n 贷：活期存款 n支取现金的核算 n 借：活期存款 n 贷：现金 单位定期存款的核算 n有关规定： n实行账户管理； n存期内按
13、存入日利率计息，利率调整， 不分段计息； n可全部或部分提前支取，但只能提前支 取一次； n一万元起存，存期分三个月、半年、一 年，利随本清，存入和支取均转帐。 单位定期存款的核算 n存入： 借：活期存款 n 贷：定期存款 n支取： 借：定期存款 n 借：应付利息或利息支出 n 贷：活期存款 单位存款利息的计算 n基本规定： n计息天数，采用算头不算尾的方法。 n计息起点为元，元以下角分不计利息。 n利息金额算至分位，分以下四舍五入。 分段计息的，各段利息算至厘位，汇总 时计至分位。 n利息不得支付现金，一律转账。 单位存款计息方法 n单位活期存款计息方法： n 余额表计息法 n 账页积数计息
14、法 n单位定期存款计息方法： n 利随本清法 办理存款业务易出现的问题 n不按规定正确使用账户。 n账户监督和管理不到位。 n存款人不能顺利支取款项。 n对账流于形式。 n计息不准确。 n内部牵制不规范。 存款业务内部控制方法 n建立健全有效的内部控制制度。 n按业务量大小配备会计人员，并进行合 理的分工。 n对于不同业务设计不同的业务流程。 n配备事后监督人员。 n对出现的问题应及时反馈，查找原因， 并按制度规定进行处罚。 二、储蓄存款业务 n现行储蓄存款种类： n活期储蓄存款 n定期储蓄存款 n 整存整取定期储蓄存款 n 零存整取定期储蓄存款 n 整存零取定期储蓄存款 n 存本取息定期储蓄
15、存款 n定活两便储蓄存款 储蓄业务会计核算的基本要求 n钱账分管，账要复核，钱要复点； n账折见面，当时记账； n双线核对，轧对平衡，总分相符； n当日结账，及时报账； n章、证分别专人保管； n严格执行出纳制度； n严格执行交接制度； n定期通打储蓄分户账，并与总账核对。 活期储蓄存款业务 n特点：一元起存，随时存取，方便灵活 。 稳定性差。 n存入支取的核算 n利息计算 定期储蓄存款业务（一） n整存整取定期储蓄： n 一次存入，一次支取本息。起点50 元，存期分3个月、6个月、1年、2年、 3年、5年等不同档次。 n 应付利息的计提有弹性。 n 允许部分提前支取，采用“满付实收 ”的做法
16、。 n 计息天数按每月30天计算。 定期储蓄存款业务（二） n零存整取定期储蓄： n 存款时约定存期，分次存入本金，到 期一次支取本息。起点5元，每月固定存 入，存期分1年、3年、5年三个档次。 n 漏存、补存问题。 n 利息计算采用月积数计息方法。也有 按日积数计息方法。 定期储蓄存款业务（三） n整存零取定期储蓄： n 一次存入较大数额本金，分期平均支 取本金，最后一次支取利息。起点1000 元，存期分1年、3年和5年三种，支取 本金期分1个月、3个月、6个月。 n 允许全部或部分提前支取。部分提 前支取的，只限一至二次。 定期储蓄存款业务（四） n存本取息定期储蓄： n 一次存入本金，分次支取利息。起点 5000元，存期分1年、3年、5年三个档 次，利息可以一个月或几个月取一次。 n 提前支取时，应从本金中扣回已付利 息，改按活期储
