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1、第三编各类交易和账户余额的审计 第九章销售与收款循环的审计1、2、1、接受客户订购单批准客户订购单编制一式多联的销售单。销售单：销售交易的“发生”2、批准赊销信用目的降低坏账风险应收账款账面余额的“计价和分摊”3、按销售单供货销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。4、按销售单装运货物装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。5、向客户开具账单为降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险：1.在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单
2、。2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。3.独立检查销售发票计价和计算的正确性。4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。6、记录销售1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。证明交易的发生及其发生的日期。2.控制所有事先连续编号的销售发票。3.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。7.定期向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况直接向指定的的会计主管报告。
3、“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊”3、销售交易的内部控制内部控制目标（结合认定目标）关键内部控制（结合风险评估-内部控制-控制活动）常用的控制测试（结合风险应对-控制测试）常用的交易实质性程序（结合本章交易实质性程序）1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）1.销售交易是以经过审核的发运凭证以及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。2.在发货前，客户的赊购已经被授权批准。3.每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查1.检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。2.检查客户的赊购是否经授权批准。3.询问是否寄发对账单，并检查客户回
4、函档案1.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。2.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。（账证）3.将发运凭证与存货永续记录中的发运记录进行核对2.所有销售交易均已登记入账（完整性）1.发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。2.销售发票均经事先编号，并已登记入账1.检查发运凭证连续编号的完整性。2.检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账中的分录进行核对（证账）3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）销售有经批准的装运凭证和客户订购单支持将装运数量与开具账单
5、的数量相比对。从价格清单主文档获取销售单价 检查销售发票有无支持凭证。检查对比留下的证据。检查价格清单的准确性及是否经恰当批准 1.复算销售发票上的数据。（重新计算）2.追查主营业务收入明细账中的记录至销售发票。（证账）3.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单4、收款交易的内部控制内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性程序登记入账的现金收入确系企业已经实际收到的现金（存在或发生）1.现金折扣必须经过适当的审批手续；2.定期盘点现金与账面余额1.观察；2.检查是否定期盘点，检查盘点记录；3.检查现金折扣是否经过恰当的审批1.盘点库存现金，如与账面数额存在差异
6、，分析差异原因；2.检查现金收入的日记账，总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目收到的现金收入已全部登记入账（完整性）1.现金出纳与记账的职务分离；2.每日及时记录现金收入；3.定期盘点现金并与账面金额核对；4.定期向客户寄送对账单；5.现金收入记录的内部复核1.观察；2.检查是否存在未入账的现金收入；3.检查是否定期盘点，检查盘点记录；4.检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期时行；5.检查复核标记1.现金收入的截止测试；2.盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因；3.抽查客户对账单并与账面金额核对5、评估重大错报风险6、7、通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象
7、：（1）注册会计师发现，被审计单位的客户是否付款并非取决于其自身偿债能力。（2）未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品。（3）未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。（4）被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明何客户。（5）在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票。（6）对于期末之后的发货，在本期确认相关收入。（7）实际销售情况与订单不符，或者根据已取消的订单发货或重复发货。（8）已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回。（9）销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户。（10）在
8、接近期末时发生了大量或大额的交易。（11）交易之后长期不进行结算。（12）在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度。（13）发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是 非正常现金收付的情况。（14）应收款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况。（15）主要客户自身规模与其交易规模不匹配。8、对收入确认实施分析程序（是较为有效的方法）（1）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较；（2）分析月度或季度销售量变动趋势；（3）将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税
9、金等项目的变动幅度进行比较；（4）将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较；（5）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输量等非财务信息之间的关系；（6）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的 设置、规模、数量、分布等。注册会计师通过实施分析程序，可能识别出注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势，从而有目的、有针对性地关注可能发生重大错报风险的领域，有助于评估重大错报风险，为设计和实施应对措施提供基础。9、控制测试以内部控制目标为起点的
10、控制测试内部控制控制测试1.职责分离观察相关人员的活动，与其进行讨论2.授权审批检查凭证在四个关键点上是否经过审批3.充分的凭证记录、凭证预先编号清点凭证，检查编号是否连续4.按月寄出对账单观察寄送对账单，审阅记录，检查客户复函档案5.内部核查检查内部审计人员的报告或核查人员的签字（三）以风险为起点的控制测试销售与收款交易的风险、控制和控制测试风险计算机控制人工控制控制测试信用控制和赊销可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。只有上述两项均满足才能获得发货批准并生成发运凭证信用控制程序包括
11、复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用限额，授权增设新的账户，以及适当授权超过信用限额的人工控制通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施10、销售与收款交易的实质性程序细节测试已发生的销货业务均已登记入账（完整性测试） 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账（证账），是测试未入账的发货的一种有效程序。为使这一程序有效，注注册会计师通过检查凭证的编号顺序来确定全部发运凭证是否归档。登记入账的销售交易分类恰当（现销与赊销；营业收入与营业外收入）测试销售交易的截止- 一般要将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收
12、入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。11、营业收入的实质性程序审计目标发生、完整性、准确性、截止、分类及与列报相关的认定等主营业务收入的实质性程序获取或编制主营业务收入明细表检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法（会计）*实质性分析程序*实施销售的截止测试*销货退回手续及会计处理检查销售折扣与折让（审批、会计处理）检查有无特殊的销售行为（委托代销、售后回购）调查关联方销售情况（品种、价格、数量、比例）12、实质性分析程序（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对BS及其环境的了解，通过进行以下
13、比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值*（2）确定可接受的差异额（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）（5）评估分析程序的测试结果针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对BS及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： 本期的主营业务收入与上期的、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动原因计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在
14、异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较实施销售的截止测试（1）截止测试的目的-会计记录归属期是否正确（2）截止测试的三个关键日期-检查三个日期是否归属于同一适当会计期间发货日期（服务业则是提供劳务的日期）发票开具日期或者收款日期记账日期（3）截止测试的三条审查线路线路1：以账簿记录为起点-防止多计收入线路2：以销售发票为起点-防止少计主营业务收入。具体做法是抽取在资产负债表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象线路3：以发运凭证为起点-防止少计收入13、应收账款的实质性程序函证的范围和对象函证数量的多少、范围的影响因素应收账款在全部资产中的重要性被审计单位内部控制的强弱以前期间的函证结果一般情况下,函证对象大额或账龄较长的项目与债务人发生纠纷的项目关联方项目主要客户项目交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目非正常的项目函证方式积极的函证方式也可将两种方式结合
