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1、 如何合理避税摘 要 社会主义法制市场经济下，依法纳税是每一个企业的法定义务。同时，在法律规定的范围内，合理利用税法规定降低企业成本、实现企业税后利润最大化也是企业的重要目标。合理的税务筹划就是企业实现最大化税后利润的手段之一。从纳税筹划的概念出发，阐述纳税筹划的积极意义，分析新旧税法下企业纳税筹划的差异，并就新税法下企业进行合理纳税筹划方式提出相应的对策和建议。合理避税，成为了中国企业所要考虑的重要措施之一。现代的合理避税，经过了长时间的发展，已经形成了自身独有的特点，在企业的发展过程中，发挥了不可替代的作用，中国的企业应不断加强对税法的学习，增强对企业合理避税的认识，并在实践中加以运用，使
2、企业获得更大的发展。税收对每个企业来说都是一项很大的开支，它不仅涉及企业的利润，而且还和股东的利益有着密切的联系，在市场经济的背景下，企业受追求经济利益最大化原则的驱动，通过合理避税的的方法减轻税收负担，在最大程度上减轻本企业的税负负担，已成为当前企业所关心的头等大事之一。关键词 避税 ；偷税；漏税目 录摘要一、避税的概况分析1（一）合理避税的内涵1（二）合理避税产生的原因2二、合理避税的特征5（一）合法性5（二）筹划性5（三）目的性5三、合理避税的主要方式6（一）企业选择避税法6（二）转让定价避税法6（三）成本费用避税法7四、合理避税的案例分析8（一）增值税的避税分析8（二）消费税的避税分析
3、8（三）营业税的避税分析8（四）关税的避税分析9五、合理避税应注意的问题10参考文献11致谢12II 合理避税一、避税的概况分析税款征收与合理避税，历来是一个人们关注的问题，在市场经济体制下，依法纳税是每个企业应尽的义务，但是较重的税收负担，有时又成为了制约企业向更大规模发展的桎梏，于是，合理避税成为了企业必须考虑的主要问题之一。合理避税，也称为节税或税务筹划，指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。1通俗的讲，合理避税可以认为是纳税人利用某种法律上的漏洞或含糊之处来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。由
4、于它的前提是在法律允许的范围内展开的，因此在税务上不应反对，只能予以保护。 （一）合理避税的基本内涵1.避税的定义合理避税，也称为节税或税务筹划，指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。通俗的讲，合理避税可以认为是纳税人利用某种法律上的漏洞或含糊之处来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。由于它的前提是在法律允许的范围内展开的，因此在税务上不应反对，只能予以保护。同时它也指在尊重税法、依法纳税的前提下，纳税人采取适当的手段对纳税义务的规避,减少税务上的支出。合理避税并不是逃税漏税，它是一种正常合法的活动；合
5、理避税也不仅仅是财务部门的事，还需要市场、商务等各个部门的合作，从合同签订、款项收付等各个方面入手。避税是企业在遵守税法、依法纳税的前提下，以对法律和税收的详尽研究为基础，对现有税法规定的不同税率、不同纳税方式的灵活利用，使企业创造的利润有更多的部分合法留归企业。它如同法庭上的辩护律师，在法律规定范围内，最大限度地保护当事人的合法权益。避税是合法的，是企业应有的经济权利。必须强调一点：合法规避税收与偷税、漏税以及弄虚作假钻税法空子有质的区别。2.避税与偷税的区别合理避税不同于偷税，避税和偷税，虽然都是违反税法的行为，但二者却有明显区别：（1） 合理避税产生的最直接效应是纳税人减轻税收负担两者的
6、概念不同。避税是指纳税义务人利用税法上的漏洞或不完善之处，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为，其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得国家和社会的收入和分配发生扭曲；逃税是指纳税人故意不遵守税法规定，不履行纳税义务的行为。广义上逃税还包括纳税人因疏忽或过失没有履行税法规定的纳税义务的行为。（2）合理避税产生的第二个效应不仅不会减少国家税收总量 适用的法律不同，避税适用涉外经济活动有关的法律、法规；后者仅适用国内的税法规范。适用的对象不同，前者针对外商投资、独资、合作等企业、个人；后者仅为国内的公民、法人和其他组织。
7、（3） 合理避税有助于抑制偷税漏税行为各自行为方式不同。前者是纳税义务人利用税法上的漏洞、不完善，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻纳税的目的的行为；后者则是从事生产、经营活动的纳税人，在纳税到期前，有转移、隐匿其应纳税的商品、货物、其他财产及收入的行为，达到逃避纳税的义务的目的。一般情况下不构成犯罪，情节严重的构成偷税罪，采用暴力等手段拒交税款的可构成抗税罪。（二）避税产生的原因避税的原因更为复杂。主观的、客观的，经济的原因交织在一起。税收是无偿缴纳的，谁都希望少交为佳。在不违法的前提下，能少缴多少就少缴多少甚至一毛不拔。如果讲要为国家多作贡献，有许多其他的方式遂愿。税收的负担
8、是不轻的，企业一般要将40%-50%的盈利缴给国家。如此高的税负，对企业的资金运作、自我积累、发展壮大，无疑会造成不良的影响。有些税种，即使无利抑或亏损也是要缴的，这给企业雪上加霜。但是税负又是可以减轻的，国家税收政策的引导、减免优惠的大量存在、征管活动的疏漏等都给避税提供了可用可谋的机会，国际经济交往、经济全球化、各国税收制度的差异、税收负担的不同、避税港的存在等等，给跨国避税打开了方便之门。企业为了自身的利益，必然采用种种方式方法来减少纳税，而在诸种方式方法中，偷税是违法的，要受法律制裁；漏税须补交；欠税要还；抗税要追究刑事责任，唯有避税，既安全又可靠，自然就成为首选的良策。具体地说，现代
9、避税的原因归纳起来主要有： 1. 合理避的主观原因（1）纳税人定义上的可变通性任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定。这种界定，理论上包括的对象和实际包括的对象差别极大。这种差别的原因在于纳税人的变通性。3正是这种变通性诱发纳税人的避税行为。纳税人如果能说明自己不是某种税收的纳税人，自然也就不必缴纳这种税了。例如我国营业税是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为按其营业额征收的一种税。也就是说，凡是在中华人民共和国境内从事应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，只要经营的项目属于国家税法列举的征税项目，就得按营业收入和相应的税率纳税。假如某企业从事销
10、售不动产业务，但该企业熟知纳税人应是营业税中列举的征税项目的产品的生产者或应税劳务的提供者，那么，只要该企业能证明他的业务不属于列举范围，他就不是营业税的纳税人。这种不成为纳税人一般有三种情况：一是该企业确实转变了经营内容，过去是营业税的纳税人，由于经营内容的处理，现成为非纳税人；二是内容和形式脱离，企业通过某种手法使其形式上证明了不属于营业税的纳税人，而实际上经营的内容仍应交纳营业税；三是该企业通过合法形式转变了内容和形式，使企业无须交纳营业税。在这三种情况下，都是通过改变纳税人而成为非纳税人。（2） 纳税范围的弹性征税范围是可大可小的，税法上往往难以准确界定。例如对所得征税，“所得”的范围
11、就很难把握。在世界各国的税法中，所得也没有一个统一的标准。流转税、财产税也是如此。纳税人完全可以通过一定的技术处理，使自己的征税对象游离于征税范围之外，或者将高税范围的对象转移于低税范围之中，从而不纳或少纳税。纳税人利用征税范围避税的欲望最主要地体现于所得税上，扩大成本、费用等扣除项目金额而缩小征税项目的金额，缩小征税范围，是最常见的形式。（3） 纳税依据的可调整性税额的计算关键取决于两个因素：一是课税对象金额，即计税依据；二是适用税率。税额就取决于金额的大小和税率的高低。纳税人在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈小，纳税人税负也就愈轻。为此，纳税人就会想方设法研讨计税依据的缩小，从而达
12、到避税的目的。如企业按销售收入交纳营业税时，纳税人尽可能使其销售收入变小。由于销售收入有可扣除调整的余地，从而使有些纳税人在销售收入内任意扣除不应扣除的项目。又如，中间产品应纳税额的计算，须计算组成计税价格。而组成计税价格与成本成正比，因此，企业可通过人为措施缩小成本，从而缩小计税价格，达到少纳税额的目的。（4） 税率的差异性税率是税额多少的一个重要因素。当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少。税率与税额的这种密切关系诱发纳税人尽可能避开高税率，寻求低税率。税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税项也有不同税率，“一种多率”和“一目多率”上的差异性，是避税的又一绝好机遇。
13、（5） 税收减免优惠的诱发性我国税制中有较多的减免优惠，外国税收也有众多的减免优惠，这对避税是条件又是激励。4它的形式如税额减免、税基扣除、税率降低、起征点、免征额、加速折旧等，都对避税具有诱导作用。在此以起征点避税为例：我国税法规定对有些个体户每月销售收入或服务收入达不到规定的起征点的，可免于征收营业税和所得税。但由于两项收入额各有不同的起征点，所以不能加以确定，而应通过换算来确定是否征税。如果一个同时有销售收入额和服务收入额，其中一项达到起征点，则要对两项计算税额；如果两项都在起征点以下，则要按比例换算成一项来衡量是否达到起征点。如果换成一项后达到了起征点，则两项都要征税。由此派生出纳税人
14、尽可能通过合法形式使某一项或两项合并后的收入额在起征点以下，以便避税。又如筵席税，本意是通过征税抑制公款吃喝，增加税收收入。然而由于起征点是300元，导致299元无须交税。这样，纳税人就可以通过安排来合法避税。如果筵席税规定凡公款吃喝一律征收10%的税，则避税就困难一些。 2. 合理避税产生的客观原因（1） 通货膨胀引起避税 当今世界中，通货膨胀是许多国家面临的一大难题。通货膨胀的重要标志之一就是货币贬值。5因为它造成名义收入增多，等量货币的实际购买力下降，往往会把纳税人推向更高的纳税档次。即是说，累进税率与通货膨胀的结合，可以使政府悄然无声地从纳税人的真实所得或财产那里取走越来越大的份额。同
15、时，纳税人按历史成本所提取的折旧和其它项目的税前扣除，不足以补偿和反映通货膨胀与原来的同等的购买力，对纳税人的生产经营或生活造成很不利的影响。由于累进税率会对应税的所得或财产导致过份的征收，因此，大多数纳税人会产生强烈的避税动机。（2） 先进的避税手段科学技术的发展、管理水平的提高、现代化管理工具的运用，都有利于纳税人避税。它一方面使避税手段更为高明，避税更易成功；另一方面也促使政府更有效地反避税。避税与反避税在更高水平上的较量，其结果推进了避税向更高和更新的层次发展。二、 合理避税的特征 随着时代的进步，国家税法的不断完善，企业进行合理避税的方式越来越多，合理避税的特征也越来越明显，概括的说合理避税主要具有以下三个明显的特征：（一）合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内进行，违反法律规定，逃避税收业务，属逃税行为。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法缴税，税务机关也要依法征税，这是毫无疑义的。但是，现实中，企业在遵守法律的情况下，常常有多种税收负担高低不一的纳税方案可以选择，
