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1、企业会计准则第2号长期股权投资 长期股权投资准则修订前后的主要变化 （一）准则规范范围缩小 （四）简化权益法下股权投资差额处理 （三）调整成本法与权益法适用范围 （五）权益法以被投资单位所有者权益公允价 值为计量基础 （六）调整长期股权投资减值准备的计算，并 不得转回 （二）增加对企业合并形成长期股权投资的核算 1 长期股权投资规范的内容 投资 目的 短期投资（ 交易性金融资 产） 长期投资 性质 短期股票投资 短期债券投资 性质 长期股权投资 长期债权投资（ 持有至到期投资） 金融 工具准 则确认 与计量 具有控制 具有共同控制 或重大影响 不具有共同控制或 重大影响且无活跃 市场，公允不能
2、可 靠计量 不具有共同控制或 重大影响且有活跃 市场，公允价能可 靠计量 长期股权投资 2 几个概念 控制：是指有权决定一个企业的财务和经营 政策，并能据以从该企业的经营活动中获取 利益。 投资企业能够对被投资单位实施控制的被投 资单位为其子公司，投资企业应当将子公司 纳入合并财务报表的合并范围。 包括以下情况： 1、拥有被投资单位50%以上的表决权资本 3 直接控制 间接控制 直接和间接合计控制 甲 80% 20% 乙 40% 丙 70% 丁 4 2、拥有被投资单位50%以下的表决权资本， 但实质上的能实施控制的权益性投资 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单 位半数以上的表决权。 （2
3、）根据公司章程或协议，有权决定被投 资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占 多数表决权。 5 共同控制，是指按照合同约定对某项经济 活动所共有的控制-合营企业 重大影响，是指对一个企业的财务和经营 政策有参与决策的权力但并不能够控制或 者与其他方一起共同控制这些政策的制定- 联营企业 重大影响的判断： （1）20%50%的表决权资本； （2）其他实质上的重大影响 6 长期股权投资包括： （1）对子公司投资-控制 注：对子公司投资（控制）即涉及企业合 并！ （2）对合营企业投资-共同控制 （3）对联营企业投资-重
4、大影响 （4）不具有控制共同控制或重大影响，在 活跃市场上没有报价且公允价值不能可 靠计量的权益性投资 故：长期股权投资的初始投资成本应分别 企业合并和非企业合并两种情况确定。 7 取得 初始投资成本 的确定 成本法 权益法 处置损益的 确定 长期股权投资核算要点 持有处置 8 初始计量 9 第一节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。 长期股权投资的初始投资成本应分别企 业合并和非企业合并两种情况确定。 10 一、企业合并形成的长期股权投资的初始 计量 （一） 企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单 独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项。 企
5、业合并可分为同一控制下的企业合并 和非同一控制下的企业合并。 11 企业合并的方式 1、控股合并：A+B=A+B 2、吸收合并：A+B=A 3、新设合并：A+B=C 只有控股合并才形成长期股权投资。 12 1、同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方 或相同的多方最终控制且该控制并非暂 时性的，为同一控制下的企业合并。 对于同一控制下的企业合并，在合并日 取得对其他参与合并企业控制权的一方 为合并方，参与合并的其他企业为被合 并方。 合并日是指合并方实际取得对被合并方 控制权的日期。 13 同一控制下的企业合并： 企业合并前 企业合并后 母公司P 母公司P 子公司A 子公司A
6、子公司B 子公司B 孙公司B1 孙公司B1 14 2、非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方 或相同的多方最终控制的，为非同一控 制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并在购买日取得 对其他参与合并企业控制权的一方为购 买方，参与合并的其他企业为被购买方 。 购买日，是指购买方实际取得对被购买 方控制权的日期。 15 （二）同一控制下企业合并形成 的长期股权投资初始投资成本 1、合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债 务方式、发行权益性证券作为合并对价的，应 当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面 价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成 本。 2、长期股权投资初始投资
7、成本与支付的现金、转 让的非现金资产及承担债务的账面价值，发行 权益性证券的面值之间的差额，应当调整资本 公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足 冲减的，调整留存收益。 长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者 权益的账面价值持股比例 16 借：长期股权投资 （被投资单位所有者 权益账面价值投资比例） 贷：银行存款 （实际金额） 长期借款 等债务（实际金额） 相关资产 （账面价值） 股本 （股票面值） 借或贷：资本公积资本溢价或股本溢 价（差额） 对价 17 例1：甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1 日，甲公司出资银行存款10000万元，取得了乙公司80 的控股权。甲公
8、司购买乙公司股权时乙公司的账面净 资产价值为15000万元。甲公司在合并日“资本公积 股本溢价”科目的期初金额为1500万元。 借：长期股权投资 （1500080） 12000 贷：银行存款 10000 资本公积股本溢价 2000 若甲公司支付银行存款13000万元取得了乙公司80的 控股权，则有关会计处理如下： 借：长期股权投资 （1500080）12000 资本公积股本溢价 1000 贷：银行存款 13000 18 例2：甲公司和丙公司属于同一控制的两个公司。 2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款250 万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的60, 该 专利权的账面原价为9000
9、万元，已累计摊销400万元 ，公允价值为9100万元。不考虑其他相关税费。丙 公司当日所有者权益账面价值为17000万元。甲公司 的会计处理如下 借：长期股权投资 10200 累计摊销 400 贷：无形资产 9000 银行存款 250 资本公积资本溢价 1350 19 例3：甲公司和乙公司同为A集团的子公司 。2007年4月1日，甲公司发行10000万股普 通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙 公司80的控股权。甲公司购买乙公司股权 时乙公司的账面净资产价值为15000万元。 甲公司在合并日“资本公积股本溢价” 科目的期初金额为1500万元。 借：长期股权投资 （1500080）12000
10、贷：股本 10000 资本公积股本溢价 2000 20 二、非同一控制下的企业合并取 得的长期股权投资初始投资成本 1、投资按购买日所放弃的资产、发 生或承担的负债及发行的权益性证 券的公允价值计量。 2、付出资产公允价值与账面价值的 差额计入合并当期损益（资产本身 的处置损益，存货按视同销售处理 ）。 21 例1：甲企业于2007年1月1日将一批原材料对 乙企业进行长期股权投资，占乙企业60的股 权。投出的原材料账面余额为5000万元，公允 价值为6000万元；投资时乙企业可辨认净资产 公允价值为11000万元。假设甲、乙公司属于 非同一控制下的企业合并。 借：长期股权投资乙企业 7020
11、贷：其他业务收入 6000 应交税费增（销） 1020 借：其他业务成本 5000 贷：原材料 5000 22 例2：甲企业以所持有的部分固定资产为对价， 自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权 ，作为合并对价的固定资产的账面价值为7800 万元，其目前市场价格为12000万元。 4200万元计入合并当期损益 企业合并成本为12000万元 借：长期股权投资 12000 贷：固定资产清理 7800 营业外收入 4200 23 【例题4】2007年5月1日，甲公司以一项 专利权和银行存款200万元向丙公司投资 （甲公司和丙公司不属于同一控制的两 个公司），占乙公司注册资本的70%, 该 专利权的
12、账面原价为5000万元，已计提 累计摊销800万元，公允价值为4000万元 。不考虑其他相关税费。甲公司的会计 处理如下： 24 借：长期股权投资 4200（200+4000） 累计摊销 800 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200 25 【例题5】甲公司2007年4月1日与乙公司 原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公 司不属于同一控制下的公司。甲公司以 存货和承担A公司的短期还贷款义务换取 A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并 日乙公司可辨认净资产公允价值为1000 万元，甲公司取得70%的份额。甲公司 投出存货的公允价值为500万元，增值税 85万元，账面成本
13、400万元，承担归还贷 款义务200万元。会计处理如下： 26 借：长期股权投资 785（500+85+200） 贷：短期借款200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项 税额） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 27 二、非合并形成的长期股权投资 的初始计量 原则：按支付对价的公允价值为基础 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当 按照实际支付的购买价款作为初始投资 成本。初始投资成本包括与取得长期股 权投资直接相关的费用、税金及其他必 要支出。 28 【例题6】2007年4月1日，甲公司从证券市场 上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期 股权投资，每股8
14、元（含已宣告但尚未发放的 现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另 支付相关税费40万元。 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040 29 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资 ，应当按照发行权益性证券的公允价值 作为初始投资成本 注意： 为发行权益性证券支付的手续费、佣金 等应自权益性证券的溢价发行收入中扣 除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积 和未分配利润。 30 【例题7】2007年7月1日，甲公司发行股票100 万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元， 实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。 甲公司的会计处理如下： 借：长期
15、股权投资 300 贷：股本 100 资本公积股本溢价 200 31 3、投资者投入的长期股权投资，应当按照 投资合同或协议约定的价值作为初始投 资成本，但合同或协议约定价值不公允 的除外。 借：长期股权投资 贷：实收资本 资本公积 4、通过非货币性资产交换取得的长期股权 投资，其初始投资成本应当参照有关规 定处理。 5、通过债务重组取得的长期股权投资其初 始投资成本参照有关规定确定。 32 【例题8】2007年8月1日，A公司接受B 公司投资，B公司将持有的对C公司的长 期股权投资投入到A公司。B公司持有的 对C公司的长期股权投资的账面余额为 800万元，未计提减值准备。A公司和B 公司投资合同约定的价值为1000万元，A 公司的注册资本为5000万元，B公司投资 持股比例为20%。A 公司的会计处理如 下： 借：长期股权投资 1000 贷：实收资本 1000 33 取得方式初始计计量 企业业 合并 方式 同一控 制 被投资单资单 位所有者权权益账账面价值值的 份额额，付出资产账资产账 面价值值与享有被 投资单资单 位所有者权权益账账面价值值份
