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1、首都经济贸易大学 硕士学位论文 我国政府会计引入权责发生制研究 姓名：周孝庆 申请学位级别：硕士 专业：会计学 指导教师：杨树相 20080501 - III - 摘 要 摘 要 “新公共管理”的理论代表了政府管理研究领域发展的新阶段，它是在对传统的 公共行政学理论批判的基础上逐步形成的。新公共管理运动带来的财政管理体制改 革、国家行政职能的转变，要求与之相适应的预算会计必须随之改革，不仅要求拓宽 其服务范围，而且要求深化其服务职能。 会计确认的基础存在收付实现制和权责发生制两种基本方法。在企业会计领域， 权责发生制早在几百年前就确立了地位，而在政府会计领域，收付实现制则长期以来 是通行的惯例
2、。从表面上看，会计改革像是技术问题，然而健全而透明的会计建设是 良好的政府及公共部门治理的基石。在经济全球化体系中，政府就是一个“企业” ， 以市场为基础，以产出为导向。站在“企业化政府”的高度上，权责发生制的引入是 实现政府以履行公共受托责任为核心的 “可核算管理” 的关键。 在 20 世纪 80 年代末， 新西兰首先在政府会计中引入权责发生制， 对改进公共部门的办事效率和政府受托责 任的履行取得了显著成效。而后，世界各国纷纷开始了在政府会计中引入权责发生制 会计基础的理论研究与实践尝试。本文正是基于这种大背景下，立足于我国国情，对 我国政府会计引入权责发生制进行了研究 我国应借鉴国际改革经
3、验，走具有“中国特色”的权责发生制改革道路从完善 现有理论的条件创造到收支确认基础为核心改革的“渐进式”改革。建立科学合理的 收支分类体系是改革的前提，构筑我国以财务为主导的政府会计体系是改革的基础， 最后分阶段逐步扩展式推进权责发生制政府会计改革， 直至建立我国权责发生制政府 会计、权责发生制政府财务报告。 本文共分五部分，第一部分导论介绍了国内外文献研究成果；第二部分主要阐述 了我国政府会计的现状；第三部分介绍了我国政府会计引入权责发生制必要性；第四 部分论述了我国政府会计引入权责发生制总体思路； 第五部分论引入权责发生制相关 改革提出了建议。 关键词：关键词： 政府会计 公共受托责任 收
4、付实现制 权责发生制 - IV - Abstract The theory of “new public administration” has represented the new stage of study development on government management， it based on critique on traditional public science of administration theory. the reform of financial management system， the country executive functions tr
5、ansformation， which the new public administration movement brings， request budget accounting to follow this reform， not only request to expand its range of service， moreover request to deepen its service function. There are two confirmation bases: cash basis and accrual basis. In the field of busine
6、ss accounting， accrual has been used for several hundred years， but in the field of government accounting， cash basis is used. On the surface， the accounting reform is not just a technical issue， but a perfect and transparent accounting is the bases of management of a good government and public sect
7、ors. In the world economic system， the government is a “enterprise”， which takes market as foundation and produce as guide. If we take government as an enterprise， the introduction of the accrual basis will be the key of “account management”， which is the core of government accountability. At the en
8、d of 1980s， New Zealand first introduced accrual basis into government accounting system to improve the efficiency of the public sector and performance of government accountability. The other countries use accrual basis and have obtained good result. Under this background and on basis of our country
9、s situation， this article tries to do some research on accrual basis. We should draw lessons from international reform experiences and take the china-style road-the “stage-by-stage-going“ way of the reformation from producing condition by the improvement of the existing system to kernel reformation
10、in the change of measurement basis. The reform the classification setup of government revenue and outlay is the reform premise. Establishing the government financial accounting system is the reform basis. Finally we can progressively expand accrual basis reformation， up to constitute accrual governm
11、ent accounting， accrual government financial reporting. There are total five parts in the paper. The first part mainly introduces the situation of the research of the foreign countries and our own country. The second part introduces the present situation of government accounting in our country. The
12、third part is the theory analysis. And the main content is about the necessity and possibility of applying the accrual basis in the government. The fourth part is to say how to build the government - V - accounting system by learning from the enterprise accounting. The last part is to give some advi
13、ces about how to carry out the reformation and the plan. Key Words: Government accounting Government accountability Cash basis Accrual basis 独 创 性 声 明 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的 我国政府会计引入权责发生制研究 论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所 知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其 它教育机构的学位或证书所使用
14、过的材料。 作者签名 作者签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名： 作者签名： 导师签名： 导师签名： 日期： 日期： 年 年 月 月 日 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国政府会计引入权责发生制研究 第 1 页 共 44 页 1 引言引言 1.1 研究背景 1.1 研究背景 20 世纪
15、70 年代末开始，西方各国掀起了一场声势浩大且旷日持久的政府改革运 动，它起源于英国、美国、新西兰和澳大利亚，并迅速扩展到其他西方国家，这就是 “新公共管理”运动。 “新公共管理”的理论代表了政府管理研究领域发展的新阶段， 它是在对传统的公共行政学理论批判的基础上逐步形成的。 新公共管理运动带来的财 政管理体制改革、国家行政职能的转变，要求与之相适应的预算会计必须随之改革， 不仅要求拓宽其服务范围，而且要求深化其服务职能。 新公共管理强调对政府效率的追求和对市场力量的信奉，实行管理分权化，将市 场机制引入公共部门，主张市民取向等等。这些理念带来了财政管理目标和模式的重 要转变，对政府会计信息提
16、出了与以往不同的要求，引起了国际范围内政府会计的深 刻变革。新的管理模式要求准确的衡量和评价政府的财务绩效，要求政府会计全面反 映政府的资产和负债状况。在新公共管理运动的影响下，传统的合规导向的政府会计 正朝着现代的绩效导向的政府会计转变， 后者的一个主要特征就是权责发生制基础的 引入，由此引起许多国家政府会计基础从传统的收付实现制改变为权责发生制。 我国的预算会计制度基本是在20世纪50年代初沿袭前苏联预算会计体系基础上 经由几次改革而成。自建国初我国建立第一套预算会计制度以来，我国有关政府部门 根据经济形势和财政政策的变化，多次对其进行了修改。1997 年财政部对预算会计 制度进行了重大改革，其基本特征是以预算资金为核算对象，以收付实现制为会计基 础，以预算资金收支运动为核算重点，会计主体与报告主体合二为一，取得了显著的 成效。然而它的重点仍然落在预算管理上，没有全面反映政府管理公共资源的情况， 与国际会计惯例也存在一定的差距。 传统政府会
