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1、第十一章财务报告考情1.财务报表概述2016年单选题2.资产负债表 2013年多选题、2016年多选题、2017年单选题3.利润表 4.现金流量表2013年多选题、2014年单选题、多选题、2016年单选题5.所有者权益变动表 6.财务报表附注批露2013年单选题、2014年多选题、2015年单选题、2016年单选题、多选题 第一节财务报表概述一、财务报表定义和构成二、财务报表列报的基本要求一、财务报表的定义与构成（一）定义与构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。四表一注 （1）资产负债表 （2）利润表 （3）现金流量表 （4）所有者权益变动表 （5）附注 （二）财务报
2、表的分类1.编报期间 中期财务报表 月报、季报、半年报年度财务报表 年报2.编报主体 个别财务报表 合并财务报表 母、子公司组成的企业集团二、财务报表编制的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正。（二）列报基础-以持续经营为基础编制每年都有净利润，表明持续经营；多年亏损，需要考虑相关因素作出评价。（三）权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。（四）列报的一致性报表项目的列报在各个会计期间保持一致，不得随意变更。（报表项目名称、
3、分类、排列顺序）（五）依据重要性原则单独或汇总列报项目如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目汇总列报；如具有重要性，则应当单独列报。从项目的性质和金额两个方面予以判断。1.性质功能不同、单独列报；2.性质功能类似、汇总列报；3.项目单独列报原则不仅适用于报表，还用于附注；4.财务报表列报准则、其他具体会计准则规定单独列报的项目，都予以单独列报。（六）财务报表项目金额间的相互抵销1. 应当以总额列报资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失-不能相互抵销，即不得以抵销后的净额列报；2.不属于抵销（1）一组类似交易的利得或损失抵销（比如，汇兑损益应当以净额列报，为交易目的而持有
4、的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报等）（2）资产负债项目按扣除备抵项目后的净额列示（比如固定资产的列报金额等于固定资产原值-固定资产的累计折旧-固定资产减值准备）（3）非日常活动产生的利得和损失-非流动资产处置损益（同一交易形成的收益减费用后的净额）经典考题【单选题2016】下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（）。A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债B.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿C.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债正确答案C 答案解析选项A，作为某
5、金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；选项B，对于负债部分确认为预计负债，对于基本确定可获得的第三方赔偿，需要单独确认为其他应收款；选项D，由于交易对象不同，因此需要分别核算，单独确认。（七）比较信息的列报至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明 。当企业追溯应用会计政策或追溯重述、或者重新分类财务报表项目时，企业应当在一套完整的财务报表中列报最早可比期间期初的财务报表，即应当至少列报三期资产负债表（当期期末、上期期末、上期初）、两期其他各报表及相关附注。（八）财务报表表首的列报要求（九）报告期间至少按年编制财务报表（公历1.1至1
6、2.31） 第二节资产负债表 一、内容和结构二、资产和负债按流动性列报三、填列方法一、资产负债表的内容和结构资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。A某在2016年12月31日成立一家企业，注册资本99万元，借款1万元，此时资产负债表的情况如下：资产负债表 2016年 12月 31日 资产 权益 存款 100 负债 1 所有者权益 99 假设至2017年12月31日，取得利润900万元，此时的资产负债表的情况如下：资产负债表 2017年 12月 31日 资产 权益 存款 1000 负债 1 所有者权益 999 （二）资产负债表的结构格式：账户式结构资产、负债：按流动性大小排列,
7、流动性大的排在前面。流动性：资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短。一般情况下短于一年的划分为流动资产或者流动负债，长于一年的划分为非流动资产或者非流动负债。资产期末余额年初余额 负债和所有者权益期末余额年初余额 流动资产 （应收账款） 非流动资产10000 流动负债非流动负债0 1 所有者权益999 资产总计1000 负债和所有者权益总计1000 二、资产和负债按流动性列报流动资产 非流动资产 货币资金 存货 应收票据、应收账款 应收利息、应收股利 预付款项、其他应收款 合同资产 交易性金融资产 持有待售资产 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 长期股权投资 债权投资、其他债权投资
8、 其他权益工具投资 长期应收款 固定资产 在建工程、工程物资 固定资产清理 无形资产、开发支出 长期待摊费用 递延所得税资产 注意：自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物；预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；主要为交易目的而持有。正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况（房地产开发企业用于出售的房地产）尽管超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定时，应当以一年（1
9、2个月）作为正常营业周期。流动负债 非流动负债 所有者权益 短期借款 应付利息、应付股利 应付票据、应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 合同负债 一年内到期的非流动负债 持有待售负债 长期借款 应付债券 长期应付款 递延收益 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 实收资本 库存股 资本公积 盈余公积 其他权益工具 其他综合收益 未分配利润 注意：（1）正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过1年才予以清偿的，仍应划分为流动负债；经营性负债项目包括应付账款、应付职工薪酬等；（2）关于可转换工具负债成份的分类，负债在其对手选择的情况下，可通过发行权益进行清偿的条款
10、与在资产负债表日负债的流动性无关；（3）资产负债表日后事项的影响资产负债表上对债务流动和非流动的划分，应当反映在资产负债日有效的合同安排，考虑在资产负债表日起一年内企业是否必须无条件清偿，而资产负债表日之后（即使是财务报告批准报出日前）的再融资、展期或提供宽限期等行为，与资产负债表日判断负债流动性状况无关。对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。（4）企业在资产负债表日
11、或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。经典考题【多选题2013】甲公司203年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为203年资产负债表中流动性项目列报的有（）。A.将于204年7月出售的账面价值为800万元的其他权益工具投资B.预付存货购买价款1000万元，该存货将于204年6月取得C.因计提固定资产减值准备确认递延所得税资产500万元，相
12、关固定资产没有明确的处置计划D.到期日为204年6月30日的负债2000万元，该负债在203年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议正确答案ABD答案解析选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，并且在资产负债表日已决定展期的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。【单选题2016】甲公司215年12月31日有关资产、负债如下：（1）作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值1200万元，合同
13、到期日为217年2月5日，在此之前不能变现：（2）因214年销售产品形成到期日为216年8月20日的长期应收款账面价值3200万元；（3）应付供应商货款4000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元，该诉讼预计216年3月结案，如甲公司败诉,按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。不考虑其他因素，甲公司215年12月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（）。A.应付账款4000万元B.预计负债1800万元C.长期应收款3200万元D.其他债权投资1200万元正确答案ABC三、资产负债表的填列方
14、法期末余额 1.根据总账科目余额填列 直接：短期借款 计算：货币资金 2.根据明细账科目余额计算填列 两收两付 3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列 长期借款 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 各项债权 固定资产 5.综合运用上述填列方法分析填列 存货 （一）根据总账科目余额填列（直接+计算）1.直接填列（特殊项目以外的项目）工程物资、固定资产清理、长期待摊费用（教材变化）短期借款、应付票据实收资本、资本公积等（未分配利润外的权益）2.计算填列货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（二）根据明细账户余额计算填列两收两付 两收：应收账款、预收款项（教材放入第5类） 两付：应付账款、预付款项 产负所（资产负债所有者权益） 开发支出：研发支出-资本化
