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1、第三章 变动成本法和完全成本法,主要内容,变动成本法的基本内容 变动成本法与完全成本法的比较 对变动成本法与完全成本法的评价,思考：某彩电生产厂连续两年亏损，去年亏损30万元，若今年不能扭亏，金融机构将不再贷款。该厂彩电售价2500元/台，去年生产与销售500台，生产能力只利用了一半。每台彩电变动成本1000元，全年固定制造费用80万元，固定推销和管理费25万元。财务经理建议满负荷生产以降低单位产品的固定成本，即使不扩大销售、不提价也可以通过完全成本计算法将部分固定成本以存货方式结转下期，以实现“扭亏为盈”，以应付目前贷款所需。然后追加5万元的广告宣传费和10万元的销售奖励金以扩大销售，真正做
2、到扭亏为盈。 问：（1）财务经理建议如何？按这个建议今年将实现多少利润？ （2）去年为什么会亏损30万元？追加固定成本后，销量要达到多少以上才能真正盈利？,一、含义 完全成本法：指在计算存货成本时,是指全部的生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。 变动成本法:在计算存货成本时，只计算变动性生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而将固定性制造费用(固定性生产成本)和非生产成本(期间费用)一起作为期间费用，冲减当期损益。,第一节 变动成本法的基本内容,二、变动成本计算法的理论根据 固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的，
3、与产量无关，总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。 它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具有和期间费用相同的性质。故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。 产品的成本应该只包括变动生产成本；固定性制造费用应当作为期间费用来处理，直接扣减当期的损益。,区别的标志,成本划分的标准,变动成本计算法,完全成本计算法,按成本性态划分,按经济职能划分,成本划分的类别,变动成本,变动生 产成本,直接材料 直接人工 变动制造费用,变动销售费用 变动管理费用,固
4、定成本,固定制造费用 固定销售费用 固定财务费用 固定管理费用,期间 成本,生产领 域成本,直接材料 直接人工 全部制造费用,融资领域成本 销售领 域成本 管理领 域成本,财务费用 销售 费用 管理 费用,期间成本,产品成本 包含的内容,变动生产成本,直接材料 直接人工 变动制造费用,全部生 产成本,直接材料 直接人工 全部制造费用,一、产品生产成本包括的内容不同 例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是3元、2元、1元 ，单位产品售价15元，全月固定制造费用40000元。每单位变动管理及销售费用1元，全月固定性管理成本15000。若产量为10000件，销量8500件。要求用两种
5、方法计算产品生产成本。解答： 二、期末存货成本包括的内容不同 承上例，解答：,第二节 变动成本法与完全成本法的比较,两种不同成本计算方法下的生产成本差异,两种不同计算方法下期末存货成本差异（会对损益的计算产生影响）,三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响 1.完全成本法下税前利润的公式： 营业收入-营业成本=营业毛利 营业毛利-营业费用=营业利润 其中： 营业成本=本期销货成本（完全生产成本） =期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本 营业费用=非生产成本=销售费用+管理费用+财务费用,2.变动成本法下计算税前利润的公式： 营业收入-变动成本=边际贡献 边际贡献-固定成本=营业利
6、润 其中：变动成本=本期销货成本（销货中的变动生产成本）+ 变动非生产成本 =单位变动成本本期销售量+单位变动非生产成本本期销售量 固定成本=固定生产成本+固定非生产成本 =固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用+ 固定性财务费用 3.利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。,例 某企业本年只经营一种A产品，2011年至2013年连续三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。 A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为18000元，全年固定性销售及管理费用5000元。存货按先进先出法计价。,按变
7、动成本法计算2011-2013年损益,按完全成本法计算2011-2013年损益年损益,利润差异形成分析,（）2011年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润高:11800-8200=3600元。 (180001500)300=3600元，按照完全成本法计算当年的利润中有3600元的固定性制造费用没有扣除，故其利润升高3600元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值比按照变动成本法要多3600元。,（）2012年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润要低13400-11300=2100元。 按照完全成本法计算的上期存货价值大于变动成本计算的存货成本3600元，故使当
8、期利润减少3600元。而2012期末存货按照完全成本法计算的成本又高于变动成本法(180001200)100=1500元，使当期利润升高1500元。共使2012年利润减少3600-1500=2100元。同时存货价值高于变动成本法计算的1500元。 （）同理可分析，2013年，按照完全成本计算的利润升高300元，是由于期初存货成本高出1500元，期末存货价值高于变动成本法1800元所致。,三、变动成本法下产量、销量与利润相互关系 1、产量不变，销量逐期变化,化工厂收益表（按变动成本法）,250000 115000 135000 70000 65000,350000 161000 189000 7
9、0000 119000,化工厂收益表（按全部成本法）,300000,0,180000,0,180000,120000,18000,10000,28000,92000,250000,0,180000,30000,150000,100000,15000,10000,25000,75000,350000,30000,180000,0,210000,140000,21000,10000,31000,109000,小结： 当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。 当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。 3 当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法
10、所计算的损益。,2、产量逐期变，销量不变 例：某微型电机厂2011-2013年三年的电机产量、销量、销价及有关成本资料如下(存货按先进先出法计价) 厂收益表（变动成本法）,全部成本法下： （假设按先进先出法计价）,54000,0,41000,0,41000,13000,7500,5500,54000,0,56000,20000,36000,18000,7500,105000,54000,20000,44000,26400,37600,16400,7500,8900,在销价、单位变动生产成本不变动的情况下，只要销量不变无论产量增减变动多少，按变动成本法计算的利润不变。即，在变动成本法下，企业的利
11、润仅与销售量有关。 在完全成本法下期末存货的价值和产品的生产成本要高于变动成本法下期末存货的价值。,变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 销货成本及存货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,三、存货成本及销货成本的水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,四、销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变法可以，完法不一定！,五、损
12、益确定程序不同,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业收入-变动成本=贡献边际 贡献边际-固定成本=营业利润,营业收入-营业成本=营业毛利 销售毛利-营业费用=营业利润 其中： 营业成本=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本,变法,完法,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。,六、所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性
13、。,六、所提供的信息用途不同,变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定，减少或避免因盲目生产而带来的损失。 当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。,所提供的信息用途不同,由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。,符合公认会计准则的要求（固定性制造费用转销的时间选择不十分重要） 强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方
14、式上的一致性 强调生产环节对企业利润的贡献,完全成本法的特点,一、完全成本法和变动成本法的特点,第三节 对变动成本法与完全成本法的评价,以成本性态分析为基础计算产品成本（固定性制造费用 转销的时间选择十分重要） 强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性 强调销售环节对企业利润的贡献,变动成本法的特点,二、变动成本法的优缺点,变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策和加强经营控制。 变动成本法更符合“费用与收入相配比”中的“期间配比”。 变动成本法便于分清个部门的经营责任，有利于进行成本控制和业绩评价。 变动成本法能够促进企业管理当局重视销售，防止盲目生产。 变动成本法既简化成本
15、计算工作，又在一定程度上增强了会计信息的客观性。,第三节 对变动成本法与完全成本法的评价,优点,不符合传统的成本观念及对外报告的要求。 固定成本与变动成本的划分具有局限性。 不适用于企业长期决策。,缺点,完全成本法能确定销售毛利和净利润，能满足对外报表及纳税需要 有利于提高企业生产的积极性 完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，进行企业的长期投资决策,三、完全成本法的优缺点,优点,按完全成本法计算的当期收益受以前期间影响，不利于企业决策 按完全成本法计算的单位产品成本，不能反映生产部门的真实业绩,缺点,何谓变动成本法？ 完全成本法下面为何要提出产品成本和期间费用这两个名词？ 为什么说变动成本法是改善经营管理，提高经济效益的重要工具？ 采用变动成本法时如何兼顾对外编制财务报告的需要？ 综合业绩评价，分析采用变动成本法与完全成本法会对管理人员的行为产生怎样的影响？ 当存货增加时，是不是完全成本法的利润一定高于变动成本法的利润？ 变动成本法在产品定价、产品盈利能力分析中有什么作用？,
