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1、第八节 利润形成与分配业务的账务处理,利润的形成 （一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。 利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。,1.营业利润 营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩。 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加（销售费用 管理费用财务费用）资产减值损失投资收益 公允价值变动收益（损失） 其中： 营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 公允价值变动损益：短期投资未实现的损失和收益 投资收益：已实现的损失和收益,某企业12月份发生以下经济业务： 1、出售产品
2、一批，售价58500元（含增值税17%），货款收到存入银行。 2、按出售产品的实际销售成本32000元转账。 3、按10%税率计算销售产品应缴纳的消费税5000元。 4、向丙工厂出售材料物资100千克，每千克售价12元，增值税率17%，货款收到存入银行。 5、按出售的材料物资的实际销售成本转账（单位成本为每千克10元）。 6、以现金支付产品销售过程中的运杂费500元。 7、以银行存款支付短期借款利息700元。 8、以银行存款支付管理部门办公经费300元。 计算12月份的利润。,2.利润总额营业利润营业外收入营业外支出 营业外收入：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 如：政府补助、捐赠利
3、得、盘盈利得。 营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失； 如：公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失。 3.净利润利润总额所得税费用 所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。,（二）账户设置 1.“本年利润”账户 （1）账户性质：属于所有者权益类账户 （2）账户用途：用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）； 企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。,（3）账户结构,本年利润
4、,登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等,余额在借方，当期发生的净亏损,登记企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等,余额在贷方，当期实现的净利润；,年度终了，应将本年收支相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入”利润分配未分配利润”账户贷方（或借方） 结转后本账户无余额,2.“投资收益”账户 （1）账户性质：属于损益类账户 （2）账户用途：用以核算企业确认的投资收益或投资损失。 （3）该账户可按投资项目设置明细账户。,（4）账户结构,投资收益,登记发生的投资
5、损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益,期末结转后，该账户无余额,登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失,3.“营业外收入”账户 （1）账户性质：属于损益类账户 （2）账户用途：用以核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 （3）该账户可按营业外收入项目设置明细账户。,（4）账户结构,营业外收入,登记会计期末转入“本年 利润”账户的营业外收入额,登记营业外收入的实现，即增加额,期末结转后，该账户无余额,4.“营业外支出”账户 （1）账户性质：属于损益类账户 （2）账户用途：用以核算企业发
6、生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 （3）该账户可按营业外支出项目设置明细账户。,（4）账户结构,营业外支出,登记期末转入“本年利润”账户的 营业外支出额,登记营业外支出的发生 即增加额,期末结转后，该账户无余额,5.“所得税费用”账户 （1）账户性质：属于损益类账户 （2）账户用途：用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,（3）账户结构,所得税费用,登记企业应计入当期损益 的所得税,登记企业期末转入“本年利润” 账户的所得税,期末结转后，该账户无余额,1、营业外收入和营业外支出 营业外收入主要
7、包括非流动资产处置利得、非货币性交易利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、无法支付的应付款利得等 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资和不准备持有至到期的债券投资等非货币性资产进行的交换。 债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 盘盈利得：会计中的财产清查中多余的财产物品,“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 “待处理财产损溢”科目，核算公司在清查财产过程中查明的各种财
8、产物资的盘盈、盘亏和毁损。盘盈时贷记本科目，盘亏时借记本科目。,营业外收入 1、借：银行存款 贷：营业外收入 固定资产清理 1、借：银行存款 贷：固定资产清理 2、固定资产清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 3、固定资产清理损失 借：固定资产清理 贷：银行存款 注：销售设备，要缴纳增值税。销售房屋、建筑物固定资产，要缴纳营业税。,待处理财产 1、借：营业外支出 贷：待处理财产损失 2、借：待处理财产收益 贷：营业外收入 营业外支出 1、借：营业外支出 贷：银行存款,某公司为增值税一般纳税人工业企业，2010年月12月份发生下列业务： 1、 取得罚款收入3000元，存入银行； 2、 向
9、希望工程捐赠人民币150000元，款项已通过银行支付； 3、出售一台不需要的设备，出售的价款是30000元，增值税税率按17%计算，款项存入银行。 4、设备的清理费为1500元，款项以银行存款支付。 5、出售设备的净收益为15000元转作营业外收入。,（三）期末结转的账务处理 1.企业期末（月末或年末）结转各项收入时： 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 2.结转各项支出时： 借：本年利润 贷：主营业务成本（其他业务成本、营业外支出） 营业税金及附加 管理费用、销售费用、财务费用 资产减值损失 所得税费用,某公司为增值税一般纳税人工业企业，2010年月12月份发生下列业务
10、： 1、 因对外投资收到投资单位分来的投资利润220000元，存入银行； 2、 取得罚款收入3000元，存入银行； 3、 向希望工程捐赠人民币150000元，款项已通过银行支付； 4、 月末将收入类账户结转本年利润，其中：主营业务收入1050000元，其他业务收入50000元，投资收益220000元，营业外收入30000元； 5、 月末将费用类账户结转本年利润，其中：主营业务成本510000元，主营业务税金及附加1547元，其他业务支出30238元，管理费用18760元，账务费用4000元，销售费用15000元，营业外支出150000元； 6、计算全年应交的所得税，所得税税率为25%，假设不存
11、在纳税的调整。7、按上述所得税结转本年利润。,3.应交所得税 应交所得税应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额：在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的 应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 纳税调整增加（）： 税收滞纳金、罚款、罚金；（税法不许扣除的） 超过税法规定扣除标准的业务招待费、公益性损益支出、广告费、业务宣传费等。 （超过标准的） 纳税调整减少（）： 国债利息收入； 按税法规定允许弥补的亏损和准予免税项目（五年内未弥补亏损）,所得税的账务处理 1、计提所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 2、缴纳所得税 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款 3、结
12、转本年利润 借：本年利润 贷：所得税费用,纳税调整增加额：税法规定允许扣除项目中， 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的 金额。如超过税法规定标准的职工福利费（ 职工工资及薪金的14%）、工会费（2%）、职工教育经费（2.5%）、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费、业务宣传费。以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚金、罚款。 纳税调整减少额：税法规定允许弥补的亏损 和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等,【例】甲公司2015年全年利润总额（即税前会计利润）为1 200 000元，其中包括本年收到的国债利息收入200 000元，所得税税率为2
13、5%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 应纳税所得额=1 200 000-200 000=1 000 000（元） 当期应交所得税=1 000 00025%=250 000（元） 甲公司应交所得税的分录如下： （1）年末确认应交所得税（计提）： 借：所得税费用 250 000 贷：应交税费应交所得税 250 000 （2）下年初实际上交所得税时： 借：应交税费应交所得税 250 000 贷：银行存款 250 000 （3）年末将所得税费用结转计入“本年利润”账户： 借：本年利润 250 000 贷：所得税费用 250 000,利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等
14、，对企业当年可供分配利润指定其用途和分配给投资者的行为。 利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益是否得到保障，而且还关系到企业的未来发展。,计算可供分配 的利润,提取法定 盈余公积,提取任意 盈余公积,向投资者 分配利润,（一）利润分配的顺序,1.计算可供分配的利润 企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润，即： 可供分配的利润净利润（或亏损）年初未分配利润弥补以前年度的亏损其他转入的金额 （1）可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配； （2）可供分配利润为正数（即累计盈利
15、），则可进行后续分配。,【例1】年初未分配利润为10万元，本年净利润100万元。 可供分配的利润=10+100=110（万元） 【例2】年初未分配利润为-50万元，本年净利润200万元。 可供分配的利润=（-50）+200=150（万元） 【例3】年初未分配利润为-340万元，本年净利润100万元。 可供分配的利润=（-340）+100=-240（万元）,2.提取法定盈余公积 按照公司法的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。 （1）不存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数为当年实现的净
16、利润 如果甲公司当年实现净利润100万元，则可供分配利润为100万元，提取盈余公积的基数为100万元。 如果甲公司年初累计盈余10万元，当年实现净利润100万元，则可供分配利润为110万元，提取盈余公积的基数为100万元,（2）存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数应为可供分配的利润： 甲公司年初累计亏损10万元，当年实现净利润100万元，则可供分配利润为90万元，提取盈余公积的基数为90万元。 甲公司年初累计亏损150万元，当年实现净利润100万元，则可供分配利润为-50万元（留待以后期间弥补的累计亏损为50万元），提取盈余公积基数为零,3.提取任意盈余公积 公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。,4.向投资者分配利润（或股利） 企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，
