国际会计国际会计协调化

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1、5.1 国际会计协调化的含义,5.2 致力于国际会计协调化的六个主要国际组织,5.3 联合国会计与报告国际准则政府专家工作组的协调化活动,5.4 欧洲联盟：推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟,第5章 国际会计协调化,5.5 经济合作与发展组织关于跨国公司会计和报告的指南,5.6 证券委员会国际组织关于跨国上市的国际披露准则,5.7 国际会计师联合会及国际审计准则,5.8 推动国际会计协调化的其他国际组织,通过本章学习，既要求读者深刻领会国际会计协调化的含义和当前的强劲趋势，也要求读者了解各种国际性政府间机构（如联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组、经济合作发展组织会计工作组）、区域性国

2、家联盟（如欧洲联盟）、官方机构国际组织（如证券委员会国际组织），以及民间国际组织（特别是会计职业界的国际组织，如国际会计师联合等）对国际会计协调化所作的努力和成果。本章介绍除国际会计准则委员会以外的各主要国际组织，第六章将专门介绍国际会计准则委员会及国际会计准则。,学习目标,5.1.1 对协调化的各家之说,（1）协调化是一个过程;,（2）协调化是限制和缩小会计差异的过程;,（3）协调化是形成一套可接受的标准（准则）和惯例的过程;,（4）协调化是能产生共同协作结果的有序结构的过程;,各专家的引述，可以归纳出以下几个层面的观点：,（5）协调化是促进各国会计实务和财务信息的可比性的过程。,5.1 国

3、际会计协调化和趋同化的含义,协调化的作用在于：,（1）各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际商贸与经济合作活动;,（2）国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性;,（3）各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表。,5.1.2 协调化与可比性、标准化、统一性和趋同化,可以认定，在当时，“标准化”、“统一性”和“可比性”与“协调化”是不同的但相关的概念。,会计的国际协调化主要表现在：,（1）国际准则和国家准则（包括会计准则、审计准则）的协调化，这也是协调化的远期目标。,（2）国际货币市场，特别

4、是国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化，这应该是协调化的近期目标。,5.2 致力于国际会计协调化的 六个主要国际组织,国际会计协调化（会计的国际协调化）是通过各种国际性政府间机构、区域性国家联盟以及官方机构国际组织、民间国际组织或专设机构来推动的。,推动国际会计协调化的六个主要全球性国际组织是：,（1）联合国会计和报告国际准则（ISAR）政府间专家工作组。,（2）欧洲联盟（EU）-欧洲共同体至欧盟委员会；,（3）经济合作发展组织（OECD）会计工作组；,（5）国际会计师联合会（IFAC）；,（4）证券委员会国际组织（IOSCO）；,（6）国际会计准则委员会（IASC）。,5.

5、3 联合国会计与报告国际准则政 府间专家工作组的协调化活动,20世纪70年代初，在成员国（主要是发展中国家）的强烈要求下，联合国开始参与国际会计协调化。,5.3.1 跨国公司行为规范中的会计披露要求,该权威人士小组在1974年报告中建议，在经社理事会所属的政府间组织“跨国公司委员会（TNC）”的赞助下，定期召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报告规则。 1982年提交了一份名为跨国公司行为规范中的会计披露要求的重要报告，要求跨国公司向经营活动所在国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的既包括财务项目也包括非财务项目的信息，并采取常规的年报形式。,5.3.2

6、IASR政府间专家工作组的活动作为权威性的国际论坛,这份报告基本上体现了跨国公司对外报告的国际惯例，但是，这个特设工作小组未能就联合国对会计领域的未来工作提出一致的建议。,5.4 欧洲联盟：推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟,欧洲联盟（EU）是当今世界上区域经济合作最为紧密并逐步从经济一体化向政治一体化方向发展的重要的国家联盟。,5.4.1 欧盟的主要机构与立法,欧盟的主要机构是根据1957年的罗马条约及1965年的合并条约建立的。根据前者创建了欧盟议会和审判法庭；根据后者创建了单一的部长理事会及欧盟委员会。 欧盟法律有两个层次：第一层次是基本法律；第二层次是次级法律。 涉及与财务报告相关

7、的欧盟法律（层次）有： （1）法令；（2）指令；（3）推荐书,5.4.2 欧盟的公司法指令,公司法指令是依照罗马条约第54项条款制定发布的，旨在协调各成员国的法律，使其为欧盟的单一市场提供等效的保障。 在1968年3月发布的欧共体第1号指令中已涉及会计问题。 2005年以后，由于整个欧洲的上市公司都必须按照国际会计准则来编制其合并财务报表，这个问题已经得到了根本的解决。,5.4.3 欧盟第4号指令的内容概要,1）年度报表,第4号指令规定，公司对外应提供的会计信息主要是年度报表，但还应包括年度报告。,2）“真实和公允”的观点是和4号指令对年度财务报表的总要求或指导思想：,3）第4号指令提出的6项

8、一般原则（会计的基本假设）,5.4.4 第4号指令对国际会计协调化的影响,5.4.5 欧盟第7号指令的主要特征,第7号指令是另一个与欧盟内部的会计协调有关的重要指令。,欧盟第7号指令的主要特征是：,（1）第7号指令是“母公司观”和“主体观”的折中，并更倾向于“母公司观”。,（2）第7号指令带有浓厚的英国合并会计的色彩。,（3）第7号指令体现了原则性与灵活性的有机结合,为众多欧盟成员国带来了全亲折会计活动。,5.4.6 欧盟的新会计策略,欧盟新会计策略主要体现在两个方面：,（1）强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务。,（2）肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则（IA

9、S）。,（3）宣布采用国际审计准则进行审计,5.5 经济合作发展组织关于跨国 公司会计和报告的指南,经济合作与发展组织（OECD，简称“经合组织”）成立于1961年，是代表发达资本主义国家利益的政府间组织，现有30个成员国。,5.5.1 关于跨国企业投资的指南,发达国家作为主要跨国公司的母国，出于维护跨国公司利益和指引跨国公司投资的目的，经合组织理事会于1975年1月设立了国际投资和跨国企业委员会（CIIME），并在1976年6月发布了一份重要的文件关于跨国企业投资的指南,5.5.2 国际投资和跨国企业委员会常设会计准则工作组的活动,1978年国际投资和跨国企业委员会设立了会计准则特设工作组，

10、次年改为常设工作组，以执行下列业务：,（1）支持现有旨在增进各国会计信息可比性的努力；,（2）对1976年指南中“信息披露”一章所含会计术语进行技术性阐述；,（3）对联合国关于会计和报告国际准则的工作进行沟通和发表意见。 1990年，经合组织成立了“欧洲过渡经济中心”。,5.6 证券委员会国际组织的协调化活动,IOSCO的目标是发展国际协调、交流信息、建立足够的投资者保护以及为有效的监督和管理提供相互援助，它与证券交易所国际联合会保持着密切的工作关系。,5.6.1 IOSCO的组织结构,IOSCO由主席委员会和执行委员会组成。,5.6.2 IOSCO关于跨国上市的国际披露准则,1997年8月，

11、IOSCO第一工作组发布了外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交易的国际披露准则。 其目标是建立单一的披露文件，可供公司在世界范围内任何资本市场上市交易时使用。其中列示了所建议的10项准则 ，涉及的内容很全面又很细致,5.6.3 IOSCO与IASC合作的“核心准则工作计划”,5.6.4 IOSCO对IFRS的支持,5.6.5 打击财务欺诈报告的发布,2005年3月，由技术委员会发布的强化资本市场反对财务欺诈工作报告，报告中列举了近期来财务丑闻中明显存在的问题,5.7 国际会计师联合会及国际审计准则,国际会计师联合会（IFAC）是会计职业界的全球组织。 IFAC的宗旨是： “以协调一致的准则，在世

12、界范围内发展和加强会计职业，以便为公众利益提供一贯的高质量服务”。,5.7.1 国际会计师联合会的组织结构,凡经所在国法律或普遍认可、被确认为能代表该国会计职业界的会计团体，均可成为国际会计师联合会的会员。 IFAC的会员自动享有国际会计准则委员会（IASC）的会员资格。 根据国际会计师联合会职业道德和审计的技术公告手册中的介绍，IFAC的组织结构包括会员代表会和理事会。,改革后的IFAC的机构见图5-1。,IFAC会员代表会,IFAC理事会,公众利益监督 委员会,监控小组,IFAC领导小组,职业道德 委员会,遵 从 委员会,教 育 委员会,非执业 会计师,公共部门 委员会,跨国审 计人员 委

13、员会,国际审计 与鉴证准 则理事会,图5-1 国际会计师联合会（IFAC）组织机构图,5.7.2 国际审计和相关业务准则的权威性,5.7.3 改革后的国际审计、鉴证准则体系,目前，IAASB发布以下几个方面的文告：,（1）质量控制、审计、鉴证和相关服务国际准则序言 （2）词汇表 （3）质量控制国际准则 （4）鉴证业务约定的国际框架 （5）国际审计准则 （6）国际审阅业务准则 （7）国际鉴证业务准则 （8）国际相关服务准则 （9）国际审计实务公告,5.7.4 国际会计师联合会的其他重要活动,国际会计师联合会（IFAC）于1990年成立了国际资本市场小组。 IASC全面重组后，IFAC与几乎所有的

14、重要国际组织都发表声明，认可和支持IASB的全球会计准则IFRS。 再者，就IFAC的近期活动而言，在2005年7月举行的理事会会议通过的决议中，有多项主题与国际财务报告相关。,5.7.5 国际会计师联合会20072010年战略规划,分为以下10个部分：,（1）序言 （2）使命 （3）价值 （4）会计职业界和国际会计师联合会面对的环境 （5）战略主题与目标 （6）结果 （7）服务领域 （8）组织和工作人员计划 （9）财务计划 (10) 风险评估和调节计划,5.8 推动国际会计协调化的其他国际组织,最后，简要介绍推动协调化的其他主要国际组织。,5.8.1 地域性的政府间组织非洲会计理事会,非洲会

15、计理事会的主要宗旨是：,（2）促进会计职业教育与培训；,（1）在非洲国家中促进会计的标准化；,（3）举办和进行会计业务及有关学科的研究；,（4）鼓励非洲国家会计教材的编写，并为非洲会计作者提供出版、翻译和发行的便利；,（5）推动各成员与其他非洲会计师和专家组织建立定期接触和交流；,（6）与有关国际组织或从事类似活动的其他国家职业团体发展交流联系；,（7）促进应用标准化的管理会计方法，从而便利非洲国家之间管理信息的交流。,5.8.2 会计职业界的地域性国际组织,会计职业界的地域性国际组织有： 欧洲会计师联合会、美洲会计师联合会、亚洲及太平洋地区会计师联合会、北欧会计师联合会、国际法语会计师联合会、阿拉伯会计师协会、东盟国家会计师联合会、西非会计团体联合会等，它们都致力于本地域范围内的会计协调化活动。,5.8.3 有助于国际会计协调化的其他国际组织,1）财务分析师协会国际联络委员会,2）国际资产评估准则委员会,