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1、一、会计师事务所侵权责任的事由（第一条）1.注册会计师的法定业务 2.对“不实报告”的界定1.注册会计师的法定业务根据注册会计师法第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即：（1）企业财务报表审计； （2）企业验资； （3）企业合并、分立、清算中的审计； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。2.对不实报告的界定（第二条第二款）（1）不实报告 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。（2）在界定不实报告时，关键依据会计师事务所执业行为过程中
2、是否违反了下列法律法规： 法律法规，比如注册会计师法； 执业准则，注册会计师执业准则是一个完整的体系； 诚信公允原则，具体内容与教材第三、四章有关。（3）在界定不实报告时，主要看审计业务报告是否存在以下“瑕疵”： 虚假记载；误导性陈述；重大遗漏。二、利害关系人的范围（第二条） 1.利害关系人的含义（第二条第一款，重点掌握） 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为中国注册会计师法规定的利害关系人。2.会计师事务所民事责任认定问题的实质（理解掌握）会计师事务所民事责任认定问题的
3、实质是依侵权行为法的逻辑，贯彻了民法的公平原则，在“被审计单位事务所第三人” 之间公平分配因被审计单位经营失败或舞弊、事务所审计失败而导致的利害关系人损失。财务信息提供人财务信息鉴证人财务信息使用人3.会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。三、诉讼当事人的列置（第三条）1.诉讼当事人列置（1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被
4、审计单位一并提起诉讼； （2）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼； （3）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼; （4）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。 2.三个民事主体三个民事主体是指被审计单位、分支机构所属事务所和被审计单位的出资人。 3.两类诉讼当事人 两类诉讼当事人是指三个民事主体在事务所侵权赔偿案件中应被分别列为共同被告或第三人。四、执业准则的法律地位1.会计师事务所是否遵循了执业准则的要求作为
5、判断其有无故意和过失的重要依据；2.注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为；3.判断注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业。五、归责原则和举证责任分配1.归责原则（1）过错推定原则下，采取举证责任倒置模式；（2）会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。2.举证分配会计师事务所可以通过向人民法院提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。工作底稿两个作用，1、支持结论，2、法庭举证的内容六、会计师事务所的连带责任和补充责任1.连带责任含义（1）连
6、带责任是指债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。（2）清偿了全部债务的债务人，有权就其清偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。2.补充责任含义 （1）补充责任是指对主责任的补充清偿责任。（2）所谓主责任，是指行为人本人首先承担的民事责任，这里的主责任是被审计单位（3）当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿，这里的补充责任人是会计师事务所。信息的编制人，信息的见证人，信息的使用人公司管理层，CPA，厉害关系人3.连带责任的认定注册会计师在审计业务活动中存在下列
7、情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括：（1）与被审计单位恶意串通；（2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明； （3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；（4）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；（5）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；（6）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。2-5条CPA法原文；6没有坚守准则的基本要求，连带责任七、会计师事务所过失责任和过失认定标准1
8、.过失责任会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。2.类型（普通过失和重大过失）遵循准则的力度，判断过失的大小（1）普通过失是指注册会计师在执业过程中没有保持应有的职业关注，没有严格按照执业准则的要求从事审计工作。（2）重大过失是指注册会计师在执业活动中缺乏最起码的关注，没有遵守审计准则的最低要求。3.过失责任的情形注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。具体情形包括：（1）违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；第二十条 注册会计
9、师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告： 一、委托人示意其作不实或者不当证明的； 二、委托人故意不提供有关会计资料和文件的；（2）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；（3）制定的审计计划存在明显疏漏；（4）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；（5）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除（6）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；（7）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；（8）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；（9）错误判断和评价审计证
10、据；（10）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。八、会计师事务所免除责任的事由（第七条）1.侵权责任的四个要素（1）民法学界一般采纳“四要件”来界定民事侵权赔偿责任，“四要件”依次是：如果不能满足这四个构成要件，侵权责任主体就可以提出抗辩，要求免责或者减责。（2）对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定也是“四要件”，针对注册会计师行业具体表现为：P20 （3）事务所的抗辩事由如果事务所能够证明自己在上述四个方面的特定方面不满足这些构成要件的规定，那么，事务所就可以提出抗辩，其中是否存在过错和因果关系两个方面是事务所免责的情形。2.举证免除民事责任情形（重点掌握）会计师事务所能够证明存在以
11、下情形之一的，不承担民事责任。具体包括以下五种情：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金； （5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。其中，上述第（1）、（2）和（3）属于因没有过错而免责的情形；第（4）和（5）属于因没有因果关系
12、而免责的情形。九、会计师事务所减责事由（第八条）利害关系人明知报告不实而仍然使用报告并受到损失的，其损失与不实报告之间可以说是不存在直接因果关系的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。十、无效免责（第八条）P21 重点会计师事务所出具的审计报告，其用途已为法律法规所规定，事务所无权限定审计报告的用途。事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。十一、赔偿顺位（第九条）1.赔偿顺位的前提条件如果多个责任主体之间没有连带关系，且存在补充责任，则需要确定这些责任主体之间的赔偿顺序。2.事务所与被审计单位之间的责任顺位审计
13、报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交易导致损失，从因果关系的角度看，被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因，不实审计报告只是间接原因，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务所承担在后顺位的责任。3.会计师事务所与被审计单位、瑕疵出资股东之间的责任顺位在被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足的前提下（1）依法强制执行被审计单位财产（“第一赔”）；（2）依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任（“第二赔”）；（3）如果对被审计单位、出资人的财产
14、依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任（“第三赔”）。十二、侵权赔偿责任范围（第九条）1 故意出具不实报告事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。2.过失出具不实报告事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额。十三、会计师事务所对其分支机构的连带责任（第十条）1.分支机构在法律地位上属于事务所的组成部分，其民事责任由事务所承担；2.会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。过失判断依据一、过失判断依据之一负责审计的CPA以低于行业一般成员应具备的专业水准执业二、过失判断依据之二未依据执业准则、规则执行必要的审计程序例如：应收账款函证程序以及函证程序的替代审计程序实施；期末存货实施监盘或无法实施存货监盘程序时是否执行了替代审计程序，等等。三、过失判断依据之三在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除四、过失判断依据之四明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论
