《（精品）注册会计师考试辅导、章节知识点汇总、考情分析1101》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（精品）注册会计师考试辅导、章节知识点汇总、考情分析1101（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十一章借款费用本章内容比较单一，主要是借款费用资本化金额的计算，但基础源于借款费用开始资本化时点、暂停资本化的条件、停止资本化时点的判断。一般借款利息费用资本化的计算等通常会与固定资产等章节结合出题，可大可小，考试重点在于借款利息费用资本化的计算，包含了专门借款和一般借款二者的结合。知识点：借款费用概述知识点：借款费用归属知识点：借款费用的确认 2.借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如：企业与施工方发生了质量纠纷或
2、者工程、生产用料没有及时供应或者资金周转发生了困难等。正常中断（借款费用仍可资本化），通常仅限于因购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段后必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序；比如，建造过程中由于可预见的不可抗力（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。知识点：借款费用的计量（一）专门借款利息资本化金额【例题】ABC公司于207年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月
3、，工程采用出包方式，分别于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在207年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。 每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额207年1月1日1 5001 500500207年7月1日2 5004 0002 000208年1月
4、1日1 5005 500500总 计5 5003 000由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司207年、208年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：借款费用资本化期间为207年1月1日至208年6月30日。207年专门借款发生的利息金额 2 0006%14 0007%6/12260（万元）207年短期投资收益 5000.5%62 0000.5%675（万元）207年的利息资本化金额260-75185（万元）207年12月31日：借：在建工程1 850 000应收利息（或银行存款）750 000贷：应付利息2 600 000208年1月1日
5、至6月30日专门借款发生的利息金额2 0006%6/124 0007%6/12200（万元）208年1月1日至6月30日短期投资收益5000.5%615（万元）208年的利息资本化金额200-15185（万元）208年6月30日：借：在建工程1 850 000应收利息（或银行存款）150 000贷：应付利息2 000 000 【沿用前例】假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于206年
6、1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）（2 0006%10 0008%）（2 00010 000）100%7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：207年累计资产支出加权平均数1 500360/3602 500180/3602 750（万元）208年累计资产支出加权平均数（4 0001 500）180/3602 750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：207年为建造办公楼的利息资本化金额 2 7507.67%210.93（万
7、元）207年实际发生的一般借款利息费用 2 0006%10 0008%920（万元）208年为建造办公楼的利息资本化金额 2 7507.67%210.93（万元）208年1月1日6月30日实际发生利息费用 （2 0006%10 0008%）180/360460（万元）资本化额均没有超过实际发生的利息费用，可以资本化（4）根据上述计算结果，账务处理如下：207年12月31日：借：在建工程2 109 300财务费用7 090 700贷：应付利息9 200 000208年6月30日：借：在建工程2 109 300财务费用2 490 700贷：应付利息4 600 000（三）专门借款和一般借款混用利息
8、的资本化金额【沿用前两例】假定ABC公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用第二个例题。其他相关资料均同前两例。在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额：207年专门借款利息资本化金额 2 0006%5000.5%6 105（万元）208年专门借款利息资本化金额 2 0006%180/360 60（万元）（2）计算一般借款资本化金额：207年7月1日起已经有2
9、 000万元占用了一般借款，另外，208年1月1日支出的1 500万元也占用了一般借款。一般借款利息资本化计算如下：207年资产支出加权平均数 2 000180/3601 000（万元）由于一般借款利息资本化率与前例相同，即为7.67%。207年资本化的一般借款利息 1 0007.67%76.70（万元）208年资产支出加权平均数 （2 0001 500）180/3601 750（万元）208年资本化的一般借款利息 1 7507.67%134.23（万元）（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207年利息资本化金额10576.70181.70（万元）208年利息资本化
10、金额60134.23194.23（万元）（4）有关账务处理如下：207年12月31日：借：在建工程1 817 000财务费用8 433 000应收利息（或银行存款）150 000贷：应付利息 10 400 000注：207年实际借款利息 2 0006%2 0006%10 0008% 1 040（万元）208年6月30日：借：在建工程1 942 300财务费用3 257 700贷：应付利息5 200 000注：208年1月1日至6月30日的实际借款利息 1 040/2 520（万元）【例题单选题】甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自204年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款
11、为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）204年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率为6%；（2）204年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率为7%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，204年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（）。A.119.50万元 B.122.50万元 C.137.50万元 D.139.50万元正确答案A答案解析专门借款资本化金额40006%6/1210000.6%3102（万元），一般借款资本化金额10007%3/1217.5（万元）。故：204年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用10217.5119.5（万元）。知识点：借款辅助费用资本化金额的确定知识点：外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 借款种类 产生的汇兑差额的处理原则 专门借入的外币借款 在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款 外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益
