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1、财务会计学(收入费用利润)收入、费用和利润Chapter 11净利润减：所得税利润总额 减：营业外支出 营业外收入 投资收益 加：公允价值变动损益 资产减值损失 财务费用 管理费用 销售费用 营业税金及附加 减：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本） 营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入） 项 目 收入费用和利润课程名称 收入的概念收入：会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。狭义收入：销售商品提供劳务让渡资产使用权课程名称
2、 销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用课程名称销售商品收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件课程名称 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移 1、商
3、品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性课程名称 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本
4、金额，则视同满足本确认条件。课程名称 销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 （资产负债表日后事项） 销售退回：通常冲减当期收入 （资产负债表日后事项）课程名称销售商品收入的账务处理例：2007年4月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为6万元，增值税发票上注明售价为10万元，增值税额为1.7万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与
5、乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了乙公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。问：甲公司是否可以确认销售收入？课程名称（1）发出商品时 借：发出商品60 000 贷：库存商品60 000（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款应收销项税额17 000 贷：应交税费应交增值税（销）17 000 (注：如果销售商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待发生时再做）（3）11月5日甲公司得知乙公司经营情况好转，并承诺近期付款，甲公司可以确认收入，同时结转成本。 借：应收账款乙公司100 000 贷：主营业务收入10
6、0 000课程名称 借：主营业务成本60 000 贷：发出商品60 000（4）12月28日收到款项时 借：银行存款117 000 贷：应收账款乙公司 100 000 应收销项税额17 000课程名称特殊销售业务分期收款应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值 公允价值与应收金额的差额，采用实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率课程名称 例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。 假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此
7、可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%。课程名称1000080002000总额200018531471853第5年末200017172833570第4年末200015904105160第3年末200014745266634第2年末200013666348000第1年末00 08000销售日总收现 D本金收现C=D-B财务费用B=A*7.93%应收本金 A=A-C 摊余成本=10000-2000-（2000-634）课程名称 销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末： 第5年末： 借：银行存款 200
8、0 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147课程名称案例：世纪星源的收入确认问题世纪星源的前身是深圳市原野纺织股份有限公司 。深圳原野成立于1987年7月，当时注册资本为人民币150万元。1988年12月增资至人民币2000万元。1990年2月向社会公开发行股票2450万股，将总资本增加至9000万元，同年12月10日股票在深交所上市。从1992年4月起，中国人民银行深圳分行和中国注册会计师协会对原野公司进行调查，调查结果认定原野公司存在侵占国有资产、非法转移资产
9、和虚增资产等欺诈行为。1992年7月7日，原野股票停牌。是中国第一家被监管部门认定造假账而停牌的上市公司。 课程名称案例（续）1993年3月，深圳政府决定重整原野公司，进行经营业绩审计和资产评估，重组股权。1993年8月，香港中国投资有限公司承接原第一大股东润涛公司持有的原野公司股权的51%，即1716万股，并将原野易名为世纪星源。 重整后，世纪星源公司总股本为9000万股，其中香港中国投资有限公司持有3441.15万股，占38.23%；深圳市城建开发(集团)公司持有1125万股，占12.5%；社会公众股为4433.85万股，占49.27%。1994年1月3日,世纪星源股票复牌。这是中国股市第
10、一家停牌后又复牌的公司。 课程名称案例（续）相关财务资料显示，世纪星源总是能有惊无险地实现盈利。2000年公司利润总额为93119万元，净利润为105万元，其中扣除非经常性损益后的净利润为130万元。1999年实现净利润11992万元，营业外收入为13193万元，但是扣除非经常性损益后的净利润为1095万元。1998年实现的利润总额和净利润均为15065万元，但营业利润却为19760万元，但当年的投资收益为28913万元。1997年的利润总额为15540万元，净利润15538万元，但营业利润却为4453万元，而本年度投资收益达到26409万元。课程名称案例（续）在世纪星源1996年报的审计报告
11、中，审计师朱子武、郑有怀的一条保留意见：“贵公司本年度将东园大厦出售，但因该大厦出售的相关手续尚未办理完毕，因此，我们对后附利润表中的销售收入人民币87336000.00元，成本人民币32756059.28元及净利润人民币54579940.72元予以保留。” 课程名称案例（续）2002年3月5日，特约记者蒲少平在财经杂志上发表世纪星源症候：一家上市公司的财务报表操纵一文，质疑世纪星源公司操纵财务报表，认为其“虚增利润和资产数值多达12.3亿元”。次日，世纪星源公司向深圳市罗湖区法院提起名誉侵权诉讼，要求赔偿108万元。 6月4日，深圳市罗湖区法院作出一审判决：文章作者蒲少平、财经杂志社向原告赔
12、偿30万元。课程名称费用的定义狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。 广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。 课程名称广义费用本年税前费用+所得税狭义费用+公允价值变动损失+资产减值损失+营业外支出+所得税营业费用+投资损失+公允价值变动损失+资产减值损失+营业外支出+所得税营业成本+营业税费+销售费用+管理费用+财务费用+投资损失+公允价值变动损失+资产减值损失+营业外支出+所得税 课程名称费用营业成本营业成本包括主营业务成本与其他业务成本企业不论采用现销或赊销方式销售
13、商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。企业结转其他业务成本时，应借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物”、“累计折旧”、“原材料”、“银行存款”等科目。 课程名称费用营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。 课程名称费用销售费用销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。企业应根据实际发生的销售费用，借记“销售费用”科目，贷记有关科目。 课程名称费用管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账
