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1、第五章 关税,基本要求：了解关税的基本原理、特点与分类。掌握关税制度的基本内容及税款的计算缴纳。 重点：关税制度的基本内容与税款的计算。,第一节 关税概述 第二节 我国的关税制度 第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算 第四节 关税的申报缴纳,第一节 关税概述,一、关税的概念 关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。 货物与物品 货物是以贸易行为为目的而进出我国关境的商品； 物品是指入境旅客携带的、个人邮寄的、运输工具服务人员携带的，以及以其他方式进入我国关境的属于个人自用的非商品。,2010年海关出台第54号公告 iPad进口关税应纳税额为1000元/台。,8月19日，海关总
2、署发布“第54号公告”，即“关于进境旅客所携行李物品验放标准有关事宜”。 该公告重申，进境居民旅客携带在境外获取的个人自用进境物品，总值在5000元人民币以内(含5000元)的；非居民旅客携带拟留在中国境内的个人自用进境物品，总值在2000元人民币以内(含2000元)的，海关予以免税放行，单一品种限自用、合理数量，但烟草制品、酒精制品以及国家规定应当征税的20种商品等另按有关规定办理。,这20种不予免税的商品包括：电视机、摄像机、录像机、放像机、音响设备、空调器、电冰箱(电冰柜)、洗衣机、照相机、复印机、程控电话交换机、微型计算机及外设、电话机、无线寻呼系统、传真机、电子计算器、打字机及文字处
3、理机、家具、灯具、餐料。 虽然iPad目前市场售价约4000元，并未超过5000元限额，但由于iPad被归为电脑，属必须征税的20种商品之一，纳税额为1000元/台。,国务院关税税则委员会近日发布通知称，从2011年1月27日起，计算机等信息技术产品进口税率从20%调整至10%。这意味着，备受关注的iPad进口关税将从1000元降至最高500元，原价3000元的iPad进口税也相应调整为300元。,关境与国境 国境是指一个主权国家的领土范围，而关境是一个国家的关税法令完全实施的境域。 当一个国家存在自由港、自由区时，国境大于关境。 当存在关税同盟时，关境必然大于同盟国成员各自的国境。,关税壁垒
4、 指用征收高额进口税和各种进口附加税的办法，以限制和阻止外国商品进口的一种手段。 常见形式：关税高峰、关税升级、关税配额等,非关税壁垒 指一国政府采取除关税以外的各种办法，对本国的对外贸易活动进行调节、管理和控制的一切政策与手段的总和，其目的是试图在一定程度上限制进口，以保护国内市场和国内产业的发展。 直接的：进口限额制、进口许可证制、“自动”出口限额制、出口许可证制等 间接的：进口押金制、苛刻的技术标准和卫生检验规定等,二、关税的分类,（一）以通过关境的流动方向分类 1.进口关税：简称进口税，是指海关对输入本国的货物和物品征收的关税。一般是在货物和物品进入关境时征收。 2.出口关税：简称出口
5、税，是指海关对输出本国的货物和物品征收的关税。 3.过境关税：简称过境税，是指海关对运经本国关境，销往第三国的外国货物征收的关税。,（二）以关税计征方式分类：,1.从量关税； 2.从价关税； 3.复合关税； 4.选择性关税； 5.滑动关税。,滑准税，又称滑动税，是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。其高档商品价格的税率低或不征税，低档商品价格的税率高。,1997年10月1日到加入世贸组织前，我国曾对进口新闻纸实行过滑准税。2003年对新闻纸实行单一的从价税税率，停止了滑准税。另外，我国2005年5月份开始对关税配额外棉花进口配额征收滑准税，税
6、率滑动的范围为5%40%，征收的目的是在大量棉花进口的情况下，减少进口棉对国内棉花市场的冲击，确保棉农收益。这相当于为进口棉花价格设置了底限，因此对国内棉花市场价格形成支撑。2010年我国将对关税配额外进口一定数量的棉花继续实施滑准税。,（三）以关税的差别分类：,1.歧视关税： 反倾销关税是针对外国以低价向本国倾销的进口货物，按其倾销价格与市场合理价格之差额征收的进口附加税。 反补贴关税是进口国对接受过政府补贴的外国货物，按其接受补贴的数额征收的进口附加税。 报复关税是进口国对歧视本国货物、船舶或企业的国家，在其货物输入到本国时加收的惩罚性关税。,2.优惠关税： 互惠关税是两国相互之间在关税方
7、面给予对方优惠税率待遇的一种协定关税。互惠关税的特点是：互惠性和灵活性。 特惠关税是对有特殊关系的国家，单方面或相互间按协定采用特别低的进口税率甚至免税的优惠关税。其优惠程度高于互惠关税。 最惠国待遇关税是缔约国一方承诺现在和将来给予任何第三方的一切特权、优惠或豁免，也同样给予另一方的一种优惠关税待遇。最惠国待遇开始仅限于关税的优惠，后扩大到国际贸易关系中的许多方面。最惠国待遇所提供的优惠，主要是非歧视，而并非一定是“最优惠”的。最惠国待遇关税的特点是：预期性、非歧视性和限定性。 普遍优惠制关税是发达国家单方面给予发展中国家出口的制成品和半制成品的优惠关税待遇。特点：普遍性、非歧视性和非互惠性
8、。,（四）以关税的征收目的分类：,财政关税是以增加国家的财政收入为主要目的而征收的关税。 保护关税是以保护本国工业和农业发展为主要目的而征收的关税。 报复性关税。,第二节 我国的关税制度,关税是一个历史悠久的税种。我国早在周代就对通过关卡和上市的商品征收“关市之赋”，它具有内地关税的性质。从清末鸦片战争后，我国沦为半殖民地国家，关税制度不是由我国独立制定，而是受不平等条约的约束，成为片面协定关税。新中国成立以后，才有了独立自主的关税。,一、我国关税制度的建立与发展,1951年颁布中华人民共和国海关进出口税则和海关进出口税则暂行条例。 1985年关税制度全面修改，颁布新的中华人民共和国海关进出口
9、关税条例和中华人民共和国海关进出口税则。 1987年1月颁布中华人民共和国海关法。 1987年和1992年先后两次修订中华人民共和国海关进出口关税条例。 2003年10月29日国务院第26次常务会议通过了新的中华人民共和国进出口关税条例，自2004年1月1日起施行。,我国关税制度的两个最基本法规：,中华人民共和国进出口关税条例 中华人民共和国海关进口税则,二、关税政策,关税政策是国家在一定时期根据本国经济和社会发展的要求以及国际贸易状况而运用关税手段达到一定目的所制定的基本方针和行为准则。国家的关税政策具体体现在各项关税制度上。 关税政策可以分为财政关税与保护关税： 财政关税，是指以增加财政收
10、入为主要目的而征收的关税。 保护关税，是指以保护本国经济发展为主要目的而征收的关税。,各国关税占税收收入之比,新中国成立时，我国完全独立自主的保护关税制度，其基本原则: 1.对进口国内能大量生产的商品的高关税政策 2.对进口奢侈品和非生活必需品的高关税政策 3.对进口国内不能生产的产品的低税率和免税政策 4.对进口科学图书、支农产品和部分药品的低税率和免税政策 5.对进口货物的正常税率和较高税率的差别性政策 6.对半成品与加工原料输出的低税率和免税政策,改革开放后，1984年，国家对进出口税则进行修订，所体现的总体原则: 1.对进口国内供应不足的生活必需品的低税率或免税政策 2.对原料、材料进
11、口的低税率政策 3.对国内不能生产的机械设备和仪器仪表的零件、部件进口的低税率政策 4.对国内已能生产和非国计民生必需品进口的高关税政策 5.对国内需要保护和国内外差价大的产品进口的高税率政策 6.对绝大多数出口货物不征出口关税的政策,2001年12月11日，中国正式成为世贸组织成员。入世之后，2010年中国已全部完成所承诺的关税减让义务，关税总水平已从2002年的15.3%降至2010年的9.8%，在发展中国家中是最低的。 目前，我国进口关税税率为065%，呈现两头小、中间大的分布格局。,中国进口车关税的9次调整,1985年以前，我国整车进口关税税率为120%-150%，后又在原有基础上加征
12、80%进口调节税。从1986年开始，我国将关税与进口调节税合并征收，汽油轿车排量3.0升以上进口关税税率为220%，排量3.0升以下税率为180%。该税率一直沿用了8年。在此期间，我国的进口轿车价格较国际市场高出3倍-4倍，进口零部件组装车的价格也同样高出国际价格数倍。 1994年4月1日，我国对进口汽车关税第一次进行下调，175个汽车税目中有105个下调，税率平均降低13个百分点。排量3.0升以下的轿车关税降为110%，3.0升及以上排量的关税降为150%，各自下降了70个百分点。,中国进口车关税的9次调整,1996年，我国许诺到2000年中国关税平均税率从23%降至15%，1997年10月
13、1日先降到17%。与此相对应，1997年10月1日，排量3.0升以下的进口汽车关税税率降到80%，3.0升以上降到100%。 2001年1月1日，汽车关税税率再次降低，排量3.0升以下的进口汽车关税税率降到70%，3.0升及以上降到80%。 2002年1月1日，排量3.0升以下的进口汽车关税税率降到43.8%，3.0升及以上降到50.7%。 2003年1月1日，排量3.0升以下的进口汽车关税税率降到38.2%，3.0升及以上降到43%。,2004年1月1日，排量3.0升以下的进口汽车关税税率降到34.2%，3.0升及以上降到37.6%。 2005年1月1日，我国按照承诺取消了进口汽车配额许可证
14、制度，对汽车产品实行自动进口许可管理，同时将进口汽车关税水平降到30%。 2006年1月1日，我国再次将进口汽车关税税率从30%下调至28%，日历终于翻到了我国完全履行加入世贸组织承诺的最后一年。 2006年7月1日，我国进口汽车关税税率最终将在第9次调整后降至25%，进口汽车零部件的关税税率也将降至10%。,中国进口车关税的9次调整,三、关税制度,（一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境货物的所有人，是关税的纳税义务人。 （二）课税对象 凡是国家允许，属于进出口税则规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。 货物是指贸易性商品。 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个
15、人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 进口货物一般征税，出口货物一般不征税。,（三）税率,根据关税条例规定，关税税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。 1.进口关税税率：设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。 2.出口税率：比较单一，一般实行差别比例税率。 3.暂定税率：分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。 4.报复性关税税率,（四）进口货物原产地的认定,根据关税条例规定，确定原产地分两种情况: 1.全部产地生产标准：即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。 2.实质加工
16、标准：即经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。,（五）关税的减免,法定减免：是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给与的减免税。 关税税额在人民币50元以下的一票货物 无商业价值的广告品和货样 外国政府、国际组织无偿赠送的物资 在海关放行前损失的货物 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品 其他情况,（五）关税的减免,法定减免： 特定减免：是指在关税基本法规确定的法定减免之外，由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。 临时减免：是指在法定减免和特定减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。,第三节 关税的完税价格和 应纳税额的计算,一、关税完税价格,我国关税是以进出口货物的完税价格为计税依据计算应纳税款。 完税价格是不含关税和进出口环节其他税收的价格。 海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格。实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方购买该项货物向卖方支付或应当支付的价格，并按照关税条例的有关规定调整后
