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1、第四章 会计要素确认和计量,2,重点掌握：坏账损失的核算；交易性金融资产的核算；应收票据的核算；存货的计价方法；存货的成本与市价孰低法；持有至到期投资的核算；长期股权投资的核算；固定资产折旧方法；无形资产的核算。 一般性掌握：货币资金的核算；固定资产的概念和特点；负债的确认和计量；所有者权益的确认和计量；收入的确认和计量；费用的确认确认和计量。 考试不要求：长期股权投资的权益法和成本法；持有至到期投资的后续计量。,3,第一节 资产主要项目的核算,(一)货币资金确认和计量 1、现金的确认和计量 狭义的现金：库存现金 广义的现金：库存现金、银行存款、其它可以被普遍接受的流通手段。如个人支票、银行本
2、票等。,2、银行存款的确认与计量 3、其它货币资金的确认和计量,4,关于“其他货币资金”的说明,其他货币资金：指企业除现金和银行存款以外的货币资金。 其他货币资金包含：外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 在途货币资金 信用证存款,5,（二）交易性金融资产确认与计量,1、交易性金融资产的概念 是指为交易目的所持有的债券投资、股票投资和基金投资等资产。交易性金融资产科目核算这些资产的公允价值。 可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算,6,2、交易性金融资产的会计核算 (1)取得时，按其公允价值，借记交易性金融资产（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科
3、目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款” 科目。 (2)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 (3)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 (4)出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金融资产，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将
4、原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目。,7,(三)应收项目确认与计量 1、应收账款的确认与计量 2、坏账损失的核算 (1)直接转销法：无法收回时直接确认坏账 (2)备抵法：按期估计坏账损失，计入期间费用，建立“坏账准备”账户，等实际发生坏账时，再冲销“坏账准备”账户。估计坏账损失的方法有如下三种： 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法,同确认销售收入的时间一致,按交易实际发生金额（含发票金额与代垫运费等）,8,应收账款余额百分比法举例,某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账损失60
5、00元，其中A单位1000元，B单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元，试编制有关会计分录。,9,（1）第1年提取坏账准备 借：管理费用 3000 贷：坏账准备 3000 （2）第2年冲销坏账 借：坏账准备 6000 贷：应收账款-A单位 1000 -B单位 5000 （3）第2年末按应收账款余额计提坏账准备 借：管理费用 6600 贷：坏账准备 6600,年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3,年末可有坏账准备3000元,第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，此时，
6、”坏账准备“账户余额转为借方3000元,第二年年末应收账款为120万元，年末可有坏账准备3600元。因此前“坏账准备” 账户余额为借方3000元，故提坏账准备6600元，使“坏账准备” 账户余额转为贷方3600元,10,（4）第3 年上年冲销B单位账款5000元收回入账 借：应收账款B单位 5000 贷：坏账准备 5000 同时，借：银行存款 5000 贷：应收账款B单位 5000 （5）第3年末冲销坏账准备 借：坏账准备 4700 贷：管理费用 4700,因上年已冲销的B单位的应收账款5000元又收回，使坏账准备由贷方3600元变为8600元,第三年年末应收账款为130万元，年末可有坏账准备
7、3900元。 因此前“坏账准备” 账户余额已为贷方8600元，为满足年末坏账准备按规定为3900元的要求，将“坏账准备” 中多提取部分（4700元）冲销账户,使余额转为贷方3900元,11,3、应收票据的确认与计量,银行承兑汇票,商业汇票,商业承兑汇票,商业汇票,不带息票据 到期按面值收取款项,带息票据 到期按面值和规定的利率收取本金加利息,12,(1)不带息票据（例4-9） 收到票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入等 应交税费 票据到期时： 借：银行存款 贷：应收票据 (2)带息票据（例4-10） 收到票据时同不带息票据，按照面值入账 计提利息时： 借：应收票据 贷：财务费用 票据到期时
8、： 借：银行存款（金额为本金加利息） 贷：应收票据,13,(四)存货的确认和计量,1、存货的概念 企业在日常生产经营过程中持有以备出售的库存产品、或仍然处在生产过程的半成品，或者在生产或提供劳力过程中将消耗的材料等，包括各类材料、库存商品、发出商品、周转材料、在途物资等。 与存货有关的主要问题是存货的确认与计量。确认的标准是看存货的法定所有权。,14,2、存货的计价方法 (1)先进先出法（先入库的先发出） (2)加权平均法（按一月计算一次平均单价） (3)个别计价法（具体辨认发出的存货价格）,15,指期末存货按照成本与市价两者之间较低者计价的方法.,3、存货的期末计量 资产负债表日，存货应该按
9、照成本与市价孰低法计量,指存货的历史成本,指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值，也称为“可变现净值”,P200，表明存货的可变现净值低于成本以及为零的情形,16,(1)单项比较法（每一种存货逐项比较） (2)分类比较法（每一类存货进行比较） (3)总额比较法（按全部存货进行比较）,存货按照成本与市价孰低法计量的具体选择方法,17,(七)固定资产的确认和计量,1、固定资产的概念和特点 指使用期限较长、单位价值较高并在使用中保持原有实物形态的资产 特征： （1）使用期限超过1年或长于1年的一个经营周期，且多次参加生产经营过程而不改变其实物形态。 （
10、2）使用寿命有限。 （3）用于生产活动，而不是出售。,18,影响固定资产折旧的因素（P212）,折旧基数（指：账面原价） 预计净残值 预计使用年限,两者相减为应提折旧总额,19,2、固定资产的4种折旧计算方法,（1）平均年限法（直线法） 指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。 （2）工作量法 指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时总行驶里程总工作台班）平均计算提取折旧的方法。 （3）双倍余额递减法 指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率计算提取折旧的方法。 （一种快速折旧法） （4）年数总和法 指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计算
11、提取折旧的方法。 （一种快速折旧法）,20,固定资产折旧举例:,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 分别用平均年限法双倍余额递减法年数总和法进行折旧计提及比较。,1.平均年限法 年折旧额 = (10000 200)5 = 1960 元,21,2.双倍余额递减法,双倍直线折旧率 = 2 1/5 100% = 40% 第1年应提折旧额 = 10000 40% = 4000 元 第2年应提折旧额 = (10000 4000)40% = 2400 元 第3年应提折旧额 = 10000 (4000 + 2400)40% = 1440 元 第4、5年应提折旧额 = 10000
12、 (4000 + 2400 + 1440) 200 2 = 980 元,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.,22,3.年数总和法,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.,23,三种折旧方法中，“每年折旧额”的比较,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.,24,计提折旧的注意事项,计提折旧（通常在期末）： 是指对期初在用固定资产计提折旧。 即，本期固定资产的增加与减少，不于考虑。,25,固定资产减值准备,市价持续下跌 技术陈旧 损坏 长期闲置 等,固定资产可收回金额,固定资产账面价值,差额,借：资产减值损失固定资产
13、减值 贷：固定资产减值准备,确认损失,差额计提,26,当固定资产出现下列情况时，应全额计提固定资产减值准备： (1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产 (2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产 (3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品 (4)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。,全额计提固定资产减值准备的若干情况,27,已计提减值准备的固定资产的价值 得以恢复时的处理,借：资产减值损失固定资产减值 贷：固定资产减值准备,计提固定资产减值准备时的处理,注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,28,（八）无形资产的确认
14、和计量,概念：指企业为生产商品提供劳务出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。 内容：专利权非专利技术商标权著作权土地使用权等。 特点：（参见教材p.221） 无实物形态 能较长期使企业获利 持有目的是使用而非出售 能为企业提供的未来利益具有不确定性,29,不同来源无形资产入帐价值的计算,购入的无形资产：将实际支付的价款作为实际成本 投资者投入的无形资产：按投资各方确认的价值作为实际成本 （注：为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按其在投资企业的账面价值作为实际成本） 自行开发的无形资产：区分研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部计入管理费用；开发阶段的费用分为费
15、用化费用和资本化费用，资本化费用作为无形资产入账，费用花费用计入管理费用。（P221例4-23）,30,无形资产的计量,无形资产的初始计量：贯彻成本原则 无形资产的后续计量：摊销问题 判断使用寿命，无法预见寿命，不需要摊销 使用寿命有限的，按照合理的摊销方法摊销，摊销额一般计入管理费用 无形资产如出现减值现象，应当进行减值测试并计提减值准备,31,第二节 负债的确认与计量,(一)应付账款的确认和计量 (二)应付票据的确认和计量 (三)应交税费的确认和计量 (四)应付职工薪酬的确认和计量（例4-33） (五)应付股利的确认和计量 (六)长期借款的确认和计量（例4-41、4-42） (七)长期应付
16、债券的确认和计量,32,长期借款核算,长期借款利息的计算：单利计算 复利计算 长期借款还本付利息方式：到期一次还本付息 分期偿还本息,33,1.长期借款的单利计算,A. 利息 本金 利率 期间数 10000元 6% 3年 1800元 B. 本利和本金 （1 利率 期间） 10000元 6% 3年 11800元,单利计算法：指只按借款本金计算利息的方法。 利息计算公式：,本例，A、B分别表示一笔10000元的3年期借款在单利计算，到期一次性归还，需归还的利息总和及本利和 。,34,2.长期借款的复利计算,举例： 第一年利息 100006%600（元） 第二年利息 （10000600）6%636（元） 第三年利息 （10600636）6%674.16（元） 三年利息和 600 636 674.16 1910.16（元） 三年本利
