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1、注册会计师职业规范与法律责任,1.了解审计准则的概念、作用及发展； 2.了解中国注册会计师执业准则体系； 3.了解审计职业道德的含义及其制定的必要性； 4.掌握注册会计师职业道德内容的具体要求； 5.了解并掌握注册会计师法律责任的成因、种类及 规避措施。,知识目标：,注册会计师职业规范与法律责任,技能目标,1能够区别注册会计师鉴证业务及其提供的其他服务； 2能够运用职业道德规范原理，结合实际分析判断出符合注册会计师职业道德的行为。,注册会计师职业规范与法律责任,注册会计师职业规范与法律责任,注册会计师职业规范与法律责任,第一节 审计准则与注册会计师执业准则,审计准则是审计人员执行审计工作时必须
2、遵循的行为规范。它是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业参考标准，也是用来衡量审计工作质量高低的权威性标准，它具有权威性、规范性、可操作性及相对稳定性的特征。 按审计主体不同，审计准则可分为国家审计准则体系、内部审计准则体系和注册会计师执业准则体系。审计准则具有重要的作用，主要体现在以下几个方面：,一、 审计准则的概念和作用,第一节 审计准则与注册会计师执业准则,第一节 审计准则与注册会计师执业准则,第一节 审计准则与注册会计师执业准则,第一节 审计准则与注册会计师执业准则,二、 审计准则的发展,第一节 审计准则与注册会计师执业准则,第一节 审计准则与注册会计师
3、执业准则,三、 中国注册会计师执业准则,第一节 审计准则与注册会计师执业准则,图2-1 中国注册会计师执业准则体系,第一节 审计准则与注册会计师执业准则,鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其 中，审计准则是整个执业 准则体系的核心。,第一节 审计准则与注册会计师执业准则,第一节 审计准则与注册会计师执业准则,第二节 注册会计师职业道德规范,一、审计职业道德概述,（一）审计职业道德的含义,第二节 注册会计师职业道德规范,第二节 注册会计师职业道德规范,（二）审计职业道德规范制定的必要性,第二节 注册会计师职业道
4、德规范,二、 中国注册会计师职业道德的主要内容,（一）职业道德基本原则,第二节 注册会计师职业道德规范,（二）提供专业服务的要求,第二节 注册会计师职业道德规范,第二节 注册会计师职业道德规范,第二节 注册会计师职业道德规范,措施,第二节 注册会计师职业道德规范,第二节 注册会计师职业道德规范,防范措施,第二节 注册会计师职业道德规范,收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取决于收费报价水平和所提供的相应服务。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。,第二节 注册会计师职业道德规范,考虑因素,第二节 注册会计师职业道德规范,第二节 注册
5、会计师职业道德规范,第二节 注册会计师职业道德规范,第二节 注册会计师职业道德规范,第二节 注册会计师职业道德规范,注册会计师受托管理他人资金（或其他资产）时，应当：,第二节 注册会计师职业道德规范,第二节 注册会计师职业道德规范,（1）退出项目组；,（2）实施督导程序；,（3）终止产生威胁的经济利益或商业关系；,（4）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；,（5）与客户治理层讨论该事项。,银广厦公司舞弊案,大连有个老板，第一次进股市买的就是银广厦，但是他做梦也想不到的是连续15个跌停板之后，他的400万就变成了60万。 中国股市凶险，可见一斑。 银广厦仅仅是其中一例，而且还不是最可怕的一例
6、。 把“银广厦”暴露在光天化日之下，给成千上万的中国股民以警示和启迪，正是我们的愿望。,入选理由：,银广厦被称为中国版的安然。被新闻记者称之为最大的陷阱。银广厦同时也是虚构经济交易，一条龙造假的典型。它给股民以及债权人带来的损失是巨大的。,董事会简介：,银广厦董事长： 张吉生,董事会简介：,董事局副主席、总裁： 李有强,财务总监、总会计师： 丁功民,处理结果：,法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤
7、会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。,银广厦概况： 广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏，深圳股票交易所代码0557），1994年6月上市。 同年在天津成立了控股子公司天津保洁制品有限公司，至1999年，银广夏利润的75来自于天津广夏。,一条龙造假流程,0.80元/股 的利润,利润总额,收 入,产量、价格,成 本,采购材料,向虚拟客户采购,假入库单,原材料库,生产 （伪造生产记录）,成品库,出口,德国诚信公司(虚拟的）,假领料单,假入库单,银广厦虚构利润,吹出一个神奇的子公司天津广厦 向谁采购呢？虚拟客户 怎么有如此大的生产能力呢？董事长编
8、造一个美丽的故事 虚拟的商品生产出来后，卖给谁呢？虚拟了一个客商德国诚信公司,如何识破一条龙造假,银广厦造假首先是由财经记者发现的，他们是如何发现的。为什么银广厦造假手法如此低劣而注册会计师未能发现呢？ “我们终于知道了真相，它是如此简单而残酷。”,银广夏造假事件,2001年8月，上市公司银广夏造假事件曝光。之后，作为审计其财务报表的深圳中天勤会计师事务所（本文简称中天勤）也随之崩塌。有关部门随即对银广夏案展开调查。 2002年2月，中国财政部做出有关中天勤的行政处罚决定，认定中天勤存在重大审计过失，正式吊销中天勤执业资格及两位会计师的会计从业执照。该处罚决定指出，中天勤未能发现银广夏的严重财
9、务问题，存在重大审计过失，严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场“三公”原则，违反了注册会计师法、独立审计准则等有关法律法规和制度规范，依据中华人民共和国注册会计师法等有关条款，决定依法吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格； 吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证。2003年9月，宁夏自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案作出一审判决，以出具证明文件重大失实罪（该罪的主观构成要件即为过失）分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。,评价过失是否重大，一般取决于两方面的因素：一
10、是违反义务的程度； 二是造成损害结果的程度。 从本案来看，中天勤根本没有履行必要的审计程序，而这些审计程序是最基本不过的，稍加注意就可遵守的。但其却连最基本的谨慎注意义务都没有尽到，应该说是情节严重。此外，中天勤先后为银广夏出具了1999、2002年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假的审计报告向社会公众发布，造成投资者的利益遭受重大损失。 因此总体来看，可以认定中天勤存在重大过失，而不是一般过失，这些违反行为及损失均可由相关证据予以证明。,第三节 注册会计师法律责任,一、 注册会计师法律责任的内涵,第三节 注册会计师法律责任,第三节 注册会计师法律责任,二、 注册会计师法律责任的成因,
11、（一）外因,第三节 注册会计师法律责任,第三节 注册会计师法律责任,第三节 注册会计师法律责任,第三节 注册会计师法律责任,（一）内因,第三节 注册会计师法律责任,三、 注册会计师法律责任的种类,第三节 注册会计师法律责任,第三节 注册会计师法律责任,四、 注册会计师法律责任的规避,（一）创造良好的外部条件,第三节 注册会计师法律责任,（二）注册会计师与会计师事务所自身应做的努力,第三节 注册会计师法律责任,第三节 注册会计师法律责任,第三节 注册会计师法律责任,第三节 注册会计师法律责任,第三节 注册会计师法律责任,第三节 注册会计师法律责任,第三节 注册会计师法律责任,注册会计师职业规范与
12、法律责任,注册会计师职业规范与法律责任,注册会计师职业规范与法律责任,透过银广夏事件看会计责任与审计责任,资料：银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104962.60万元，少计费用4845.34万元，导致虚增利润77156.70万元。在银广夏事件中,中天勤会计师事务所对银广夏1999年和2000年度会计报表,出具了严重失实的无保留意见的审计报告,最后被处以极刑:财政部吊销了签字注册会计师的注册会计师资格；吊销了中天勤会计师事务所的执业资格,并会同证监会吊销了中天勤证券、期货相关业务许可证；同时,两名签字注册会计师触犯刑法,锒铛入狱。,透过银广夏事件看会计责任与审计责任,在银广厦案
13、发后，中天勤作为年收入6000万元的有限责任会计师事务所，在留下200万元注册资金承担责任后，其他人分光钱财四散而走。宁夏自治区银川市中级人民法院2003年9月16日对银广夏刑事案作出一审判决，六名造假者受法律惩处。其中，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼总会计师丁功民、原天津广夏的副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳的中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。,注册会计师职业规范与法律责任,
