税收筹划实战

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1、,税收筹划实战,PART-1 税收筹划的奥秘,（一）经济合同的力量 经济活动决定税收，经济合同记载和确认经济活动。有时候，我们需要先有一份粗糙的合同再打补丁，以免失去商机；很多时候，我们需要一份合法规范严谨表达的合同保护自己只要不把客户吓跑；无论什么时候，我们都希望拥有一份既合法又省钱的合同。,税收筹划的奥秘,（二）合同是决策的载体 税收筹划决策必须体现在合同中 案例：A公司房产100万元租赁给B公司，B公司120万元转租C公司。 请问：A、B分别应如何纳税？,税收筹划节税案例,方案一 改变合同：A公司委托B公司120万元租给C公司，付B公司20万元中介费。 请问：A、B应如何纳税？,税收筹划

2、节税案例,方案二 再改变一下合同：C公司委托B公司100万元承租A公司房产，付20万元中介费给B公司。 思考：这和方案一有何不同？,税收筹划节税案例,业务招待费 按照实际发生额的60%扣除，最高不超过营业收入的5%。需要提供证明真实性的合法凭证。 问题解释：业务招待费的操作技巧,招待费的筹划技巧,节税的秘密善待你的利益相关者,节税定理,PART-2 投资活动的 税收筹划技巧,一、选择投资方式,设立公司投资 原有公司增资 出资购买股权 三种方式各有利弊。 【案例】：浙江某公司到新疆地区投资，西部大开发税收优惠政策市三免三减半。由于采取了增资的形式，无法享受该优惠政策。,投资节税秘诀,二、股东身份

3、的选择 原则：有利于管理、股权要清晰 1.长期持有股份，还是短期内转让 【案例】：张先生出资1600万，李先生出资400万设立 家公司，甲公司出资2000万元设立100%控股乙公司。 乙公司净资产为2000万元，资产2000万元，无负债。 甲公司将乙公司以6000万元的价格，转让给丙公司。 甲公司企业所得税=（6000-2000） 20%=1000万元 张先生、李先生个人所得税= (6000-1000)-2000 20%=600万元 税款合计：1600万元 税负率=1600/4000=40%,投资节税秘诀,二、股东身份的选择 【筹划方案】 若张先生、李先生设立公司时目的明确，就是为 了转让资产

4、获取收益。那么应该以自然人身份直 接设立乙公司，转让股权时就 不需要缴纳1000 万元的企业所得税。 仅缴纳个人所得税： （6000-2000） 20%=800（万元） 节税额：1600-800=800（万元）,投资节税秘诀,二、股东身份的选择 2、设立控股公司 【案例】：甲乙丙三人共同出资3000万元设立一公司。经过多年经营，净资产达到18000万元。为了不缴个人所得税，坚持不分配利润。可是有一天，甲看中了一个项目，需要钱，没办法需要分配（而乙丙没有看中），每个人都有交20%的个人所得税。,投资节税秘诀,二、股东身份的选择 【筹划方案】：,设立一个自己100%控股的公司，做钱包用。 【引申】

5、：律师事务所、会计事务所目前采取合伙制，但相当一部分是有限责任公司，属于公司制企业。其目的在于规避税收,投资节税秘诀,二、股东身份的选择 3、境外股东不可以法人身份与境内股东合资 设立公司,境外投资者个人从所投资企业取得的利润分 配暂免缴纳企业所得税。但是法人取得的投资收益，缴纳10%的预提所得税。,【引申】：居民企业与非居民企业,投资节税的秘诀,三、投资组织形式的选择 如何选择分公司与子公司,（1）从投资角度分析，如果企业资金充足且需要对下属企业实施较强的控制，则应选择分公司；如果企业资金不足，要吸收他人的投资且不需要对下属企业实施较强的控制，只要参股或控股就可以了，则选择子公司。 （2）当

6、刚刚投资兴建一家机构时，出现亏损的可能性比较大。利用新设分支机构亏损的抵税效应，应将分支机构设立为分公司。 而当该分支机构开始盈利时，将分公司转化为子公司，让其成为独立法人，可享受当地政府的税收优惠待遇。,投资节税秘诀,四、出资方式的选择 1、任何东西都可以出资，要变通处理。 （1）劳务可以出资吗？ 方法： （2）房屋使用权可以出资吗？ 方法： 2、现金出资：首次注资30%现金，增资时无限制。,投资节税秘诀,四、出资方式的选择 3、存货出资： 4、房屋、土地出资：,投资节税秘诀,四、出资方式的选择 【案例分析】：鸿翔集团是一家开发 房地产产业，2011年3月取得了一块土地，价值为8千万元，经过

7、董事会决议，准备将土地用于建造鸿翔大酒店（法人单位），从事宾馆住宿和餐饮娱乐服务。鸿翔大酒店的建设期为2年，建设投资预计需要1.3亿元，预计建设后的鸿翔大酒店房产的公允价值为2.8亿元。 请问：应如何投资建设鸿翔大酒店？,投资节税秘诀, 四、出资方式的选择 如果先建设鸿翔大酒店，后以酒店对外投资经营，则需要按照公允价值2.8亿元（允许扣减成本后）计算缴纳土地增值税和企业所得税。 【筹划方案】：,投资节税秘诀,融资活动的 税收筹划技巧,PART-3,借款费用 （1）经营性借款费用 企业经营期间发生的合理地借款费用，可以税前扣除； （2）利息率的要求 非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利

8、息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 注：金融企业融资可以按照全部利息扣除。,借款利息涉税政策,资本弱化：关联企业利息支付限制政策 1、企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为5:1 （二）其他企业，为2:1 财税 【2008】 121 号,关联企业融资管理,【案例分析】甲公司向自然人A先生借款，双方签订了一年期的资金拆借协议，约定按照四倍于同期银行贷款利率支付资金占用费。 问题： 1、如何进行税务处理？ 2、协议是否有效？ 3、最新政策：国税函【2009】777号,

9、资金拆借问题,【案例】企业与个人之间,某公司董事长向银行借款300万元购买别墅，并办理个人借款手续。到第二年年底还未归还该笔借款。 【税法】：个人投资者从其投资企业 （个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度年末归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收20%的个人所得税。 【分析】：该涉税事项面临着税务风险，一旦税务查处，要补交60万元的税款，并加收滞纳金。 该涉税事项如何进行筹划？,个人向法人借款的税收的筹划,若集团母公司甲从银行取得借款，拆借给下属公司乙、丙公司使用并按略高于银行同期贷款利率计算收息。 【问题】： 利息收入缴税吗？ 统借统还业务如何操

10、作？,【案例】集团融资模式 涉税风险管理,【案例】集团融资模式 涉税风险管理,统借统还业务的税务规定 国税发【2002】13号： 企业集团或集团内的核心企业（一下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金额机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。,【案例】集团融资模式 涉税风险管理,财税【2000】007号： 企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位）使用，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位

11、收取用于归还金融机构的利息，不征收营业税。,【案例】集团融资模式 涉税风险管理,国税函【2002】837号： 对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，不受“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本比例，超过部分的利息支出，不得在税前扣除”的限制，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期利率的部分，允许在税前全额扣除。,【案例】集团融资模式 涉税风险管理,国税函【2009】31号： 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文

12、件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。,【记账依据】：借款复印件、委托贷款协议、收据（不需要发票）,操作技巧： 1、关联方融资 2、委托贷款 3、借款变增资 4、商用信用,【归纳】融资纳税筹划的操作技巧, 5、借款变股权： 6、个人借款：财税【2003】158号 7、高管借款：财税【2008】83号 8、超银行利息：,【归纳】融资纳税筹划的操作技巧, 9、职工集资： 10、房产公司假按揭： 11、抽逃资本风险： 12、境外借款 ：,【归纳】融资纳税筹划的操作技巧,PART-4 采购活动的 税收筹划技巧,1、合同约定获取购发票 从财务角度分析可

13、知，没有发票意味着不能进成本，就不能税前扣除，因此，采购方要为没有发票多担25%的企业所得税； 如果采购方未索取发票，采购方不能抵扣17%的增值税进项税额。因此，企业在采购过程中一定要注意索取合法德发票。,采购中的税收筹划,2、采购合同的税收陷阱 在采购合同中要避免出现如下合同条款： “全部款项付完后，由供货方开具发票”。 因为在实际工作中，由于产品质量、标准等方面的原因，采购方往往不会支付全款，而根据合同条款采购方可能会无法取得发票，不能进行进项税抵扣。因此，需要将合同条款改为“根据采购方实际支付金额由供货方开具发票”，这样就不会出现不能取得发票这样的问题。,采购中的税收筹划,采购中的税收筹

14、划,3、采购合同的价款 在签订合同时，应该在价格中明确款项总额、具体结算方式，税款的负担等。 因小规模纳税人不能开具增值税专用发票（按规定由税务机关代开外），从小规模纳税人处购进货物就无法抵扣增值税进项税额。这种情况下，采购方可以通过谈判将小规模纳税人处购买货物的价格压低，以补偿无法取得发票带来的税收损失。,采购中的税收筹划,【案例分析】：河北某机电设备公司是专业生产机电设备的企业（甲方），是增值税一般纳税人。2010年，该公司准备从上海某钢管公司（乙方）购进一批不锈钢管件，并与乙方签订了500万元的购销合同。但是，由于乙方属于小规模纳税人没有增值税发票，甲方不能抵扣进项税额不愿与乙方签订。甲

15、方又四处打听是否有一般纳税人生产乙公司的产品。虽经多方询问，但没有结果。甲方不得不回来找乙方协商。,采购中的税收筹划,乙方没有增值税发票，会给甲方增加税收负担。迫于这种压力，乙方和甲方商定，由乙方的供应商四川某钢材公司（丙方）给甲方开具增值税发票。具体的操作流程是：甲方与乙方签订采购合同，甲方向乙方付货款，乙方向甲方发货。由丙方开具发票给甲方。 显然，甲方向乙方购买的事不锈钢管件，而丙方向甲方开具的发票是 不锈钢材料，发票开具的产品名称与实际产品名称不符。以这种方式取得发票将导致的结果是甲方恶意取得虚开的增值税发票，丙方虚开（替别人开）增值税发票。 该如何签订合同才能够避免发票中的税务风险？,

16、采购中的税收筹划,运费合同的签订技巧 采购时运费最好由销售方负担，或者销售方收取款项开具发票。 采购时运费也可由采购方自行到第三方物流处购买。 自己的运输公司负责运输 运费的税收空间营业税改革,代垫运费模式的操作要点： (1)签订购销合同时，注明：甲方（销售方）负责送货上门，并由甲方负责在当地联系运输单位，运费由甲方代垫，并授权甲方以乙方名义按约定的运费条件和标准与不特定承运人签署运输合同。 （2）运费发票由承运方直接开给乙方，并由甲方转交乙方； （3）乙方收到发票后，按发票面额与甲方结算。,采购中的税收筹划,固定资产采购合同的签订技巧 增值税转型进项税额抵扣制度。尽量拿到专用发票 抵扣的时间安排 利用税负转嫁,采购