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1、. . . . .审计学课程作业阶段练习题（一）参考答案一、单项选择123456789101112131415BADBDCBDABBBCCA二、多项选择12345ABCDABCBCABDCABD三、判断题12345678910四、简答题1、注册会计师审计与政府审计比较（要点）（1）在审计目标上；（2）在审计标准上；（3）在经费或收入来源上；（4）在取证权限上；（5）在处理方式上2、注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。所谓实质上的独立性，又称为“精神”独立性，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。它要求注册会计师在审
2、计过程中严格保持超然境界，不能主动袒护任何一方当事人，尤其是不能使审计结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。所谓形式上的独立性，它是对第三方而言的，注册会计师必须在第三方面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。3、要点:(1)影响，“经济利益影响独立性”，处理就是不承接该客户的业务。 (2)影响，“关联关系影响独立性”，处理是不承接该客户的业务。(3)影响，“外部压力影响独立性”，征求律师的意见，看是否解除业务约定(4)影响，“关联关系影响独立性”，处理是派遣另一个注册会计师担任项目经理
3、。(5)如被审计单位是上市公司，则影响审计的独立性，因为“自我评价影响独立性”；如为非上市公司，事务所应派遣不同的注册会计师承接两项业务，否则也会影响审计的独立性。(6)影响，“外界压力影响独立性”处理是征求律师的意见，考虑是否解除业务约定。五、综合分析题1、 （1）项目组缺乏独立性。在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师受到独立性的威胁。（2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，根据审计准则的规定，对被审
4、计单位及其环境的了解属于是必须的，即风险评估程序是必须的审计程序。（3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。（4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不同的意见时，就出具审计报告，这样的做法是不恰当的。（5）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于上市公司财务报表审计和非上市公司财务报表审计以外的在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险的，均应当进行质量控制复核，由于项目组成员D已经发现有迹象表明戊公司
5、存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。2、【答案】（1）违反，注册会计师法的第22条规定，不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，职业道德基本准则和职业道德规范指导意见也有同样规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所有得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了职业道德基本准则和指导意见中的相关规定，违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证
6、券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利诱招揽业务之嫌。违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。广告的表述得体也是一个重要方面。违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所。在向公众介绍时，一般只须说明自己是注册会计师，不要提及自己所在的会计师事务所的名称。违反，注册会计师及所在的事务所提供了与会计报表审计鉴证业务不相容的工作。违反，注册会计师Y作为项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识
7、和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。（2）在执行各个委托项目的审计时，负直接责任的注册会计师应当对助理人员的工作进行指导、监督和复核，并对其工作结果负责。阶段练习（二）参考答案一、单项选择12345678910AACD
8、CDADBB二、多项选择123456789101112131415ABCABCBDABDBCDABCABCDADBDE ABCABCDABCDABDABCDABC三、判断题123456789101112131415四、简答题1、（1）承担的主体不同；（2）目的不同；（3）内容不同。治理层的责任-对财务报表过程的监督和监督管理层建立和维护内部控制；管理层的责任-编制财务报表；建立和健全本单位内部控制；保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为等；CPA的责任-按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。 2、（1）内部控制概念在区分普通过失和重大过失的作用为：注册会计师对会计报表项目的
9、实质性测试是以内部控制的研究和评价为基础的，如果企业内部控制不健全，注册会计师应当调整实质性程序的时间、性质和范围，以合理确信发现由此产生的报表重要错报，否则，就具有重大过失的性质；如果企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质性程序的性质、时间和范围以发现由于职工串通舞弊导致内部控制失效而产生的重要错报，一般被认为普通过失或没有过失。（2）重要性概念在区分普通过失和重大过失的作用为：如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现。但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，可以视为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，但
10、常规审计程序难以发现，一般为普通过失。（3）在下列情况中，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：注册会计师本身并无过失；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。（4）在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。（5）注册会计师可从以下方面进行抗辩：本身无过失；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或行事判决生效日起两年）。3、（1）于民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重
11、大错误与舞弊的合理保证；在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报告严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。 （2）于民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：于民应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿。对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，于民应当向ABC公司高层次管理人员报告。当怀疑ABC公司高层次管理人员舞弊时，于民应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。4、作用:审计工作底稿为组织和协调审计工作提供支持; 是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据;是解脱或减轻审计的审计责任，评价或考核注
12、册会计师专业能力与工作业绩的依据; 为审计质量控制与质量检查提供了可能; 对未来的审计业务具有参考价值.审计工作底稿三级复核制度的要点复核人复核级次复核时间复核内容项目经理第一级复核（详细复核）在审计工作的进行中逐张复核部门经理第二级复核（一般复核）完成外勤审计工作后重要会计账项、重要审计调整、重要审计程序主任会计师最后复核（重点复核）签发审计报告前重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的审计工作底稿五、综合分析题1、Z股份有限公司上述虚构主营业务收入的行为属于重大舞弊行为，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。 第一，注册会计师在实施审计时应保持职业上应
13、有的认真和谨慎，严格遵守准则，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在严重失实的错误与舞弊揭露出来。 第二，由于审计测试和被审计单位内部控制的固定限制，注册会计师即使完全遵守准则，也不可能保证将所有错误与舞弊揭露出来，只能做到合理确认的程度。上述事项属于导致报表严重失实的错误与舞弊，是由于注册会计师未能严格遵守准则未执行应收账款的函证程序，而未能发现，所以注册会计师有过失，就应承担法律责任。2、（1）人民法院应当告知LN公司对ABC会计师事务所和XYZ公司一并提起诉讼，如果LN公司拒不起诉XYZ公司的，人民法院应当通知XYZ公司作为共同被告参加诉讼。人民法院可将出资不实的出资人列为第三人
14、参加诉讼。（2）注册会计师侵权责任的法律构成要件有：存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。（3）会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。（4）应付赔偿金额为600万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为800万元，ABC会计师事务所出具验资报告的不实金额为600万元，会计师事务所对一个或多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。因此应以600万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额。阶段练习题（三）参考答案一、单项选择
