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1、答案及解析第一章一、单项选择题1.【答案】C【解析】审计环境的变化导致了审计方法的改变，选项C正确。2.【答案】C【解析】选项A错误，我国历史上第一部注册会计师法规是会计师暂行章程；选项B错误，应为20世纪初至20世纪30年代的资产负债表审计阶段，报告的使用人为股东及债权人；选项D错误，注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。3.【答案】C【解析】1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师职业开始复苏。4.【答案】D【解析】注册会计师的审计依据是中国注册会计师审计准则，而会计准则是衡量被审计单位会计信息是否合法
2、、公允的尺度。5【正确答案】：D【答案解析】：国家审计和内部审计均无营利性，注册会计师计为营利性，故本题只有选项D正确。 二、多项选择题1.【答案】：ACD【解析】：选项ACD均为风险导向审计的特点，选项B是制度基础审计的特征。2.【答案】ABC【解析】风险导向审计是以重大错报风险的识别、评估和应对为导向，将审计风险降低至可接受的低水平，而不是对审计风险的防止、发现或纠正，故选项D不正确。3. 【答案】：AC【解析】：选项B属于经营审计业务；选项D属于财务报表审计业务。4.【答案】BCD【解析】注册会计师审计发展到全部财务报表审计时，审计抽样方法才得到广泛应用，在资产负债表审计时期，只是开始采
3、用抽样审计。第二章 法律责任一、单项选择题1.【答案】：C【解析】：对于赔偿顺位问题应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，而不是先由会计师事务所赔偿。 2.【答案】：B【答案解析】：选项B是减责事由；选项A是免责事由；选项C是无效免责事由；选项D是免责事由。 3.【答案】：C【解析】：如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用标准审计程序通常应予发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果财务报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对财务报表的影响却较大，也就是说财务报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过
4、失，而非重大过失，因为标准审计程序对于发现每处较小错报事项的概率也较小。 4【答案】：A【解析】：选项BD通常会被认定为普通过失，选项C通常会被认定为欺诈或推定欺诈。5.5【答案】：D【解析】：经营失败和审计失败有不同的判断标准和表现形式，经营失败不一定会导致审计失败，故选项D不正确。 6.【答案】：C【解析】：选项A，股民的损失不是由不实报告导致的，注册会计师不应列为利害关系人；选项B，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；选项C，会计师事务所的过失与损害事实之间无因果关系，所以不承担民事赔偿责任；选项D，A
5、公司未出现舞弊等需要赔偿事项，损失应由投资人自行承担。 7.【答案】：C【解析】：根据司法解释，如果会计师事务所与被审计单位承担连带责任，赔偿顺序为被审计单位为先，会计师事务所为后，会计师事务所的赔偿金额以不实审计金额为限。 二、多项选择题1.【答案】：ABC【解析】：选项D属于应当认定会计师事务所存在过失的情形，而不属于会计师事务所应与被审计单位承担连带责任的情形。 2【答案】：BC【解析】：选项A，这属于违约；选项B，这种情况通常被认为负有重大过失；选项C通常都认为负有普通过失；选项D通常认为是推定欺诈。 3.【答案】：ABCD【解析】：选项A由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报
6、的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，对于被审计单位精心策划和掩盖的舞弊行为，注册会计师完全按照审计准则执业也可能没有发现，此时注册会计师没有过失，也不需承担法律责任。选项B证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。选项C由于审计测试技术和被审计单位内部控制制度
7、的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露财务报表中的所有错报。选项D属于注册会计师的欺诈行为。 4.【答案】：ABCD5.【答案】：AB【解析】：选项CD的证据对注册会计师的免责没有直接法律效力，会计师事务所应当提交审计工作底稿和相关的执业准则、规则文件。三、简答题1（1）人民法院应当告知E公司对ABC会计师事务所和D公司一并提起诉讼，如果E公司拒不起诉D公司的，人民法院应当通知D公司作为共同被告参加诉讼。人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。（2）可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。（3）注册会计师侵权责任的法律构成要件有：存在不实报告、注册会计师的过失
8、、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。（4）根据司法解释的相关规定，ABC会计师事务所可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由。（5）注册会计师不能以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。（6）应付赔偿金额为300万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为400万元，会计师事务所出具验资报告的不实金额为300万元，以300万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额。2.（1）戊供应商可以对丁公司、丁公司的乙出资人、ABC会计师事务所及其分支机构提起民事
9、诉讼。依据司法解释第三条规定，利害关系人应对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；同时，对虚假出资或不实出资、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。（2）不能成立。依据司法解释第三条规定，ABC会计师事务所及其分支机构应作为共同被告；依据司法解释第二条规定，戊供应商合理依赖ABC会计师事务所分支机构的不实报告而与丁公司进行交易并遭受损失，应认定为注册会计师法规定的利害关系人；依据司法解释第九条规定，ABC会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”，不能作为免责事由。（3）ABC会计师事务所可免于承担民事责任。理由：已经遵守执业准则规定的工作程序并保持必要的
10、职业谨慎；验资业务所必须依赖的银行提供了虚假证明文件，导致未能发现丙出资人虚假出资；已经遵守验资程序进行审核并出具报告，但乙出资人在注册登记后抽逃资金；尽管在出具验资报告时，丙出资人未足额出资，但在公司登记半年后已补足出资。专题 注册会计师执业准则一、单项选择题1【正确答案】：B【答案解析】：注册会计师不能承接不胜任的业务。这里的专业胜任能力不仅是对注册会计师的要求，也是对专家和业务助理人员的要求。 2【正确答案】：B【答案解析】：A：鉴证对象信息应为当年度的利润表；C：鉴证对象信息应为有关生产能力的检测报告。直接从生产设备实物鉴证设备的生产能力远远超越了注册会计师的专业范围。D：利润不一定能
11、反映运营状况，鉴证对象的信息应该是一些反映效率或效果的关键指标。3、【正确答案】：B【答案解析】：既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告（鉴证对象信息）负责，乙公司应对本企业的持续经营状况（鉴证对象）负责。 4【正确答案】：D【答案解析】：鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。 5【正确答案】：D【答案解析】：在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），同时以积极方式提出结论，所以审计业务属于合理保
12、证的鉴证业务。审阅业务属于有限保证的鉴证业务。 二、多项选择题1、【正确答案】：ABD【答案解析】：除了对于非鉴证业务工作底稿的保管尚无规定外，对于所有鉴证业务工作底稿的保管，均要求自业务报告之日起至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。 2、【正确答案】：AD【答案解析】：选项BC属于项目负责人进行复核的内容。 3、【正确答案】：ABCD【答案解析】：对于任何类型的鉴证业务，如果存在下列情形，且注册会计师根据职业判断认为其影响是重大的或可能是重大的，注册会计师不能出具无保留结论的报告。这些情形包括：（1）工作范围受到限制；（2）责任方认定未在所有重大方面做出公允表达；（
13、3）鉴证对象信息存在重大错报；（4）标准或鉴证对象不适当；在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。 4【正确答案】：ACD【答案解析】：此时注册会计师应该要求其停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。 5【正确答案】：BD【答案解析】：因该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者使用，所以预期使用者能够获取责任方认定，属于基于责任方认定业务；企业持续经营状况应由企业管理层负责，不应由该政府组织负责。 6、【正确答案】：AC 【答案解析】：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使
14、用者对鉴证对象信息信任程度的业务，所以选项B不正确；由于合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，所以选项D不正确。 三、简答题1、【正确答案】：（1）在业务承接时，没有开展恰当的初步业务活动或评价专业胜任能力。审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知
15、识，应该选派有该专业能力的人员来承担该项工作。（2）聘请的专家张先生缺乏独立性。为鉴证客户提供与鉴证业务对象的数据或其他记录相关的业务会产生自我评价不利影响。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于自己评价自己的设计成果，会产生自我评价对独立性的不利影响。（3）审计小组人员之间互相复核无法达到要求。复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存
16、在问题。（4）审计项目组成员之间存在意见分歧尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决后，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核，且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价
