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1、2019年11月10日,1,第四章 长期股权投资(P66),2019年11月10日,2,本章要点,1、长期股权投资的范围 2、企业合并的类型 （1）同一控制 （2）非同一控制 3、长期股权投资初始成本的确定 4、成本法的特点及核算 5、权益法的特点及核算 6、成本法和权益法的转换,2019年11月10日,3,第一节 长期股权投资的初始计量(66),2019年11月10日,4,一、长期股权投资的初始计量原则 （一）长期股权投资的初始计量原则(66) 取得时按初始投资成本入账。,2019年11月10日,5,（二）长期股权投资的核算内容 1、对子公司的投资； 2、对合营企业的投资； 3、对联营企业的
2、投资；,2019年11月10日,6,4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资重大影响以下的投资。 重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应按第22号金融工具的确认和计量准则的有关规定处理。,2019年11月10日,7,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(66) 企业合并是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 报告主体 个别报表 合并报表,2019年11月10日,8,企业合并的方式 控股合并 吸收合并 新设合并,2019年11月10日,9,合并方式 购买方 被购买方
3、（合并方） （被合并方） 吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立 体现为长期股权 成为子公司 投资,2019年11月10日,10,企业合并类型的划分 同一控制下的企业合并 是指参与合并的各方在合并前后 均受同一方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。,2019年11月10日,11,同一控制下的企业合并：,企业合并前 企业合并后,母公司甲,子公司A,子公司B,孙公司C,母公司甲,子公司A,子公司B,孙公司C,2019年11月10日,12,非同一控制下的企业合并 参与合并 的各方在合
4、并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。,2019年11月10日,13,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(66) 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并有关的费用计入管理费用,2019年11月10日,14,被合并方账面所有者权益，应考虑以下几个因素： （1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。,2019年11月10日,15,（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。 例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外部购入
5、丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。,2019年11月10日,16,20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至20X8
6、年12月31日的账面价值6200（5000+1200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960（5000+1200）X80%万元。,2019年11月10日,17,（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 （4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。,2019年11月10日,18,1合并方以支付现金、转让非现金资产或承 担债务方式作为合并对价的 (1)初始投资成本 =合并
7、日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 (2)差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值 资本公积股本溢价 ；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2019年11月10日,19,借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权 益账面价值的份额） 资本公积股本溢价 （差额） 盈余公积 （“资本公积 股本溢价” 不足冲减的差额） 利润分配未分配利润 贷：银行存款等 （支付的合并对价的 账面价值） (或资本公积股本溢价),2019年11月10日,20,【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，2007年1月1日, 甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并
8、准备长期持有。乙公司2007 年1月1日的所有者权益账面价值总额为 2,000 万元。 （以银行存款作为合并对价） 借：长期股权投资乙公司 （2,00060%）1,200 贷：银行存款 1,100 贷：资本公积股本溢价 100,2019年11月10日,21,如果甲公司支付1,500万元银行存款，而甲公司在2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为1,800万元,具体构成如下: 实收资本1,000万元, 资本公积180万元（其中股本溢价100万元），盈余公积120万元，未分配利润500万元。 借：长期股权投资乙公司（2,00060%）1,200 借：资本公积股本溢价 100 借：盈余公积 12
9、0 借：利润分配未分配利润 80 贷：银行存款 1,500,2019年11月10日,22,【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司 签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公 司以存货换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日 乙公司所有者权益帐面价值为800万元,可辨认净资产公允 价值为880万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货 的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。 会计处理如下： 借：长期股权投资 560 贷：库存商品 400 应交税费应交增值税（销项税额） 85 资本公积股本溢价 75,2019年11月10日,23,2、合并方以
10、发行权益性证券作为合并对价的 初始投资成本 =合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 差额=初始投资成本-发行股份面值总额 调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2019年11月10日,24,借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益 账面价值的份额） 贷：股本等 （发行权益性证券的面值） 资本公积股本溢价 （差额） 如为借方差额同上。,2019年11月10日,25,【例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的
11、所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 1200 贷：股本 200 资本公积股本溢价 1000,2019年11月10日,26,(2007年)甲公司以定向增发股票的方式购买同一 集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该 股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1 元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。 取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万 元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司 采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认 的资本公积为( )。 A. 5 150万元 B. 5 200万元 C. 7 550万元
12、 D. 7 600万元 【答案】A,2019年11月10日,27,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资(68) 初始投资成本=合并成本 企业合并有关的费用计入管理费用（今年修改） 1、以现金作为合并对价的 合并成本=支付的价款 借：长期股权投资 （购买日的合并成本） 贷：银行存款,2019年11月10日,28,【例】2007年1月1日, 甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2007 年1月1日的所有者权益账面价值总额为 2,000 万元。甲公司支付评估费用20万元。 借：长期股权投资乙公司 1100 贷：银行存款 1,100 借：管理费用 2
13、0 贷：银行存款 20,2019年11月10日,29,2、以固定资产、无形资产等作为合并对价的 合并成本=购买方付出的固定资产、无形资产的公允价值,2019年11月10日,30,【例题】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行 存款200万元取得乙公司持有的A公司60%的股权（甲公司 和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的 账面原价为8000万元，累计折旧500万元，已计提固定资 产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他 相关税费。甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000 借：长期股权
14、投资 7800（200+7600） 贷：固定资产清理 7300 银行存款 200 营业外收入 300,2019年11月10日,31,【例题】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和 银行存款200万元取得丙公司持有的B公司（甲公 司和丙公司不属于同一控制的两个公司）70%的 股权, 该专利权的账面原价为5000万元，累计摊 销600万元，已计提无形资产减值准备200万元， 公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲 公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 4200 （200+4000） 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200
15、,2019年11月10日,32,3. 以存货作为合并对价的 合并成本=购买方付出的存货的公允价值+销项税,2019年11月10日,33,【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：,2019年11月10日,34,借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税 （销项税额） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 注：合并成本=500+85+200=785万元。,2019年11月10日,35,4、发行的
