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1、浅谈欧盟的会计准则协调化-编辑整理: 会计网上学习 编辑:aiyimingba 文章来源：新浪 自欧里成立、欧元流通以泉，各成员国都在为其会计准则与国际会计准则的协调化积极努力着。从颁布和实施指令，到广泛采用国际会计准则，欧盟的会计准则协调化似乎已经取得了不少成果。但是作者认为其固有的会计环境差异，会计体系的差异，以及各形式公司协调化的差异，都成为了默盟会计准则协调化的障碍，其努力是否成功，还有待时间的考证。欧里会计准则；指令；协调化 作为西方文明发源地的欧洲，曾是工业革命的领头者，也是复式会计的起源地，据索科洛夫的会计发展史记载，复式会计起源于意大利，但是在欧洲国家统一通过以后，才得以实施虽
2、然意大利在 19 世纪滞于发展，但是其他欧洲国家，如法国，德国等也在会计方面有所发展。二战以后，欧洲国家元气大伤，各国在寻找经济发展的道路的同时团结起来，共同致力于欧洲经济的快速复苏。 一、欧洲会计准则协调化的理由和障碍 1957 年签订的罗马条约标志着欧洲经济共同体(EEC)的诞生，其目的在于建立欧洲各国间人力，物力，服务和资金的自由流通。它包含有对习惯交易的限制，将一般税务强加于第三国和制定程序促使经济政策的整合。而且，在 1970 年出台的共通工业政策号召建立统一的商业环境，包括调和统一公司法、税法和普通股的资本市场。 欧洲经济协调的一大原因是，公司经营活动的范围已经超过国际边界，股东和
3、相关者也需要欧洲联盟的保护。为此目的和鼓励资本的流动，建立可靠类似的欧洲各国公司的财务信息流就很有必要。而且，自从欧洲各国出现同种形式的公司，并且相互竞争，因此，他们是否需要遵循同样的财务法律就有了争议。 1993 年 11 月 1 日欧洲经济共同体改组为欧洲联盟，简称欧盟(EU)。欧盟东扩前由15 个成员国组成，主要是欧洲最发达的资本主义国家。2004 年 5 月，东欧和波罗的海地区共 10 个国家也正式加入欧盟，这个世界上最大的贸易集团在此得到了大幅度的扩张，欧盟成员国猛增到 25 个，变成一个拥有 4 亿 5 千万人口的大市场，其经济规模达到 10 万亿美元，与美国大致相当。2002 年
4、 1 月 1 日，欧盟 15 国中的 11 个成员国也正式实行了欧元，统一了货币。这也进一步促使了欧洲会计报表的披露单位的统一，方便了使用者阅读和分析报表。 但是，正如前面所说，欧洲各国虽然版图不大，但是其会计准则的发展也有一定历史时期，各成体系。而影响欧洲各国财务报告和公司法的主要障碍是不同国家会计系统的内容和目标的差异。这包括债权人要求报表对内的体系，如传统的前德国；和投资者要求公开报表的体系，如英国和荷兰；以及介于以公司法或税法为基础和私有标准之间的体系，如法国，西班牙，童大利等。 二、关于欧洲会计准则协调化的几点思考 1欧洲各国的会计环境是否对协调化有一定影响 现欧洲国家大多是发达国家
5、，每个国家都有自己独立的主权，特定的法律体制、经济体制，国内的会计职业团体也有自己的影响力。协调化的过程必然对某些国家有利，某些国家不利，但是如何权衡国家之间的利益可能也是协调化道路上的一大障碍。 欧洲的会计协调在 20 世纪 90 年代之前有所僵持，使得颁布的很多指令如同虚设，这都是因为众口难调，各国的地方保护主义色彩比较浓。20 世纪 90 年代成立的欧盟会计咨询论坛(AAF)，对会计协调做出的努力也不大。直到 lAS 成为全球实实在在通用的国际会计准则，欧盟认为应与国际会计准则委员会(IASC)和证券委员会国际组织 (IOPSCO)进行合作，不再制定欧洲统一会计准则，在其指令和规则未涉及
6、的地方而采用 IAS(比如采用IAS39 号“金融工具 ”)，并对其解释和使用进行监督，对其不符合欧盟特点的缺陷进行干涉。其实这也使欧盟会计准则协调化有很大的灵活性。我认为这当中的可操作性较大，协调成本也较高。虽然，欧盟强行要求其成员国上市公司自 2005 年 1 月 1 日起全面采纳国际会计准则的原则编制合并财务报告，但是这也仅仅是针对合并报表的编制，要使各成员的各类报表都依据统一准则，这还需要各国的继续协调，在不尽相同的会计环境下找到交又点。 2实施的指令是否有效 早在 20 世纪 60 年代，欧委会要求其成员国通过修改法律执行他所颁布的指令和条例。其指令有 13 号，但是正式实施的只有
7、9 号。其中，第 4 号指令在欧盟所有国家的上市公司和私有企业都得以贯彻执行。它包含了计量准则，会计报表的格式以及披露要求。而将合并会计的要求放到第 7 号指令中去。现在欧盟各国国内的会计准则都遵守了并没有针对具体问题提供一个统一的准绳。比如商誉的摊销问题，英国体系国家和会计披露非常保守的德国等国家是不对商誉进行摊销，而法国等国家认为商誉应该摊销； 再比如存货计价方法的问题，英国体系国家和德国等国家认为应该使用后进先出法，而法国等国家则认为后进先出法和先进先出法都可使用。诸如此类的计量方法，实际上都会造成报表数据实际含义的不同，也会造成报表指标分析的误差。 我认为，协调化虽然已成为各国会计准则
8、以及国际会计师事务所的要求，但是这些已颁布和实施的指令与条例是否能使报表数据的实际含义统一起来，至此还值得各国的协商和努力。 3各种形式的公司是否都要遵循协调化 现在，全球公司形式可分为两种，上市公司和非上市公司，欧洲的公司也不例外，其中，欧洲大部分的上市公司都是跨国公司但是其私有企业或者小公司的会计报表编制基本上还在采用原有的会计准则。审计工作也存在类似的问题，跨国公司基本上是由四大会计师事务所按国际准则审计，他们看似遵循了协调化，但是各国自己的事务所对其国内公司的审计是否都是遵循了国际审计准则呢?这也未必。 虽然欧盟允许各成员国将 IAS 编制合并报表的适用范围扩大到非上市公司和个别报表的
9、编制，但是由于各种原因，非上市公司也可以不采用其编制方法，自己的会计报第 4号和第 7 号指令要求，而其他指令还没有被彻底贯彻，个别国家还是保留了自己国家的会计特点。 不难从中看出，欧洲国家现在注重的是会计报表方面的统一，使用者们虽然并不通欧洲所有国家的语言，但是理解和比较相同单位和按统一准则编制的报表还是很容易。从这方面看来，指令确是功不可没。 但是会计指令只是对最基本的记账原则进行了规定，表编制仍然存在很大的灵活性。这是没有必要完全采用，还是这是一个过渡时期，以协调所有公司采用统一的会计准则?我认为只有真正协调了所有形式公司的会计准则，才能谈得上全球国际化，当然，这也需要一个长期的协调过程
10、。虽然强制性的规定能在很大程度上起到作用，但是其隐藏的弊病是否会在不久的将来爆发出来，现在还存在着争议。 总而言之，从建立欧盟到统一欧元，欧洲国家都在为全球统一化而努力，但是同时也是为其经济的统一和发展铺展道路，只有与国际接轨，开拓国际市场，才能促进欧盟经济的迅速发展。而统一的过程也不是一蹴而就的，虽然就现今的发展来说欧盟取得了不少的成就，而且欧盟也在积极地努力协调中。但其是否能够成功地走下去，我认为还需要拭目以待。 主要参考文献 Christopher Nobes and Robert ParkerColparative International Accounting，8thedition，PrenticeHall Barry 工 EpstelnIAS 2004InterpretationandApplicationOfInternational Accounting and Financial Reporting Standards 周密等国际会计.中南大学出版社，2004，(6) 冯淑萍，应唯我国会计标准建设与国际协调会计研究，2005，(1) 谢获宝，陈峰欧盟会计协调与我国的应对莆略财会月刊 20051(2)
