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1、1,财经法规与会计职业道德,教师：谢丽莉,2,第三章 税收法律制度,主要内容： 第一节 税收概述 第二节 主要税种 第三节 税收征收管理,3,第一节 税收概述,4,一、税收的概念与分类,（一）税收的概念与作用 1.税收的概念 税收是国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿取得财政收入的一种特定分配方式。 2.税收的作用 （二）税收的特征 1.强制性 2.固定性 3.无偿性,5,（三）税收的分类 1按征税对象分类-流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。 2按征收管理的分工体系分类-工商税类、关税类。 3按照税收征收权限和收入支配权限分类-中央税、
2、地方税和中央地方共享税。 4按照计税标准不同进行分类-从价税、从量税和复合税。 分类标准.doc,6,（一）税收与税法的关系 1税法的概念 2税收与税法的关系 （二）税法的分类 1按照税法的功能作用分类-税收实体法和税收程序法。 2按照主权国家行使税收管辖权分类-国内税法、国际税法、外国税法。 3按照税法法律级次分类-税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。,二、税法及构成要素,7,（三）税法的构成要素 1征税人 2. 纳税人 3. 征税对象 4税目 5税率 （1）比例税率 （2）累进税率 全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率 （3）定额税率 6计税依据 计税依据是指计算应纳税额
3、的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。分为三种：（1）从价计征（2）从量计征 （3）复合计征 7纳税环节,8,8纳税期限 9纳税地点 10减税、免税 (1) 减税和免税 (2) 起征点 (3)免征额 问题：个人所得税法规定，对工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额其中，3500元为起征点还是免征额？ 11法律责任,9,1、流转税是以商品生产、商品流通和劳务服务的流转额为征税对象的税收种类。下列各项中，不属于流转税的有（ ） A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.土地增值税 【答案】D 2、按照征税对象划分税种体系，房产税、契税属于（ ）。 A资源税
4、类 B所得税类 C财产税类 D特定行为税类 【答案】C,10,3、下列税种中采用超率累进税率方式征收的是（ ）。 A增值税 B城镇土地使用税 C个人所得税 D土地增值税 【答案】D 4、中央税属于中央政府的财政收入，由国家税务局征收管理；地方税属于各级地方政府的财政收入，由地方税务局征收管理，下列不属于中央税的有（ ）。 A消费税 B关税 C城市维护建设税 D增值税 【答案】C,11,5、现行所得税税种包括（ ）。 A个人所得税 B外国企业所得税 C企业所得税 D农业税 【答案】AC 6、如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。 【答案】错,12
5、,第二节 主要税种,13,一、增值税,增值税含义 ： 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税 增值税的特点 增值税的计税方法：税款抵扣制,14,税款抵扣制,每一环节均按流转额全额税率，前一环节已纳增值税，可以在后一环节抵扣。 应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额 销项税额 进项税额,15,增值税的类型,16,两类纳税人的基本认定标准,小规模生产企业，如果会计核算健全，年应税销售额不低于30万元，可以认定为增值税一般纳税人。,17,一般管理办法,18,（三）
6、增值税税率 一般规定,其他注意：应税劳务一律按17,19,七类13列举货物： 粮食、食用植物油、鲜奶； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院及其有关部门规定的其他货物 （一般来说属于基本需求品）,20,（四）增值税应纳税额 应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣 。 1销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 纳税人收取的销售额如为含增值税的销售额，在计税时应换算为
7、不含增值税的销售额。 注意：不含税销售额含税销售额（1税率或征收率）。,21,2销项税额 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为： 销项税额销售额适用税率或销项税额 组成计税价格税率 3进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。,22,计算题,某企业为增值税一般纳税人。2009年10月该企业外购货物支付增值税进项税额8万元，收到对方开具的增值税专用发票；销售货物取得不含税销售额100万元。销售货物适用17增值税税率。分析计算该企业10月份增值税应纳税额。 解析：,某企
8、业为增值税一般纳税人。2009年10月该企业外购货物支付增值税进项税额8万元，收到对方开具的增值税专用发票；销售货物取得不含税销售额100万元。销售货物适用17增值税税率。分析计算该企业10月份增值税应纳税额。 解析：,应纳税额当期销项税额当期进项税额 10月份增值税应纳税额10017%89（万元）,23,（五）增值税小规模纳税人 生产、销售规模较小和会计核算不健全的增值税纳税人为小规模纳税人。 （六）增值税征收管理 1纳税义务发生的时间 2纳税期限 3纳税地点,24,二、消费税,（一）消费税的概念与计税方法 1消费税的概念 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及
9、国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。 2消费税的计税 消费税的计税方法有从价定率征收、从量定额征收、从价定率征收和从量定额符合征收三种方式。 （1）从价定率计税： 应纳税额应税消费品的销售额消费税税率 （2）从量定额计税： 应纳税额=销售数量单位税额 （3）复合计税： 应纳税额应税消费品的销售额消费税税率销售数量单位税额,25,（二）消费税纳税人 消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 （三）消费税税目与税率 消费税税率有两种形式：一种是
10、比例税率；另一种是定额税率，即单位税额。根据不同的应税消费品分别实现从价定率、从量定额和从量定额与从价定率相结合的复合计税方法。,26,（四）消费税应纳税额 1销售额的确认 纳税人生产应税消费品用于销售的，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全都价款和价外费用。 价外费用是指纳税人价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。,27,2销售量的确认 实行从量定额征收的应税消费品，其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。 （1）自产自用应税消费品的计税依据，为应税消费品的移送使用数
11、量。 （2）委托加工应税消费品的计税依据，为纳税人收回的应税消费品数量。 （3）进口的应税消费品的计税依据，为海关核定的应税消费品进口征收数量。,28,3从价从量复合计征 实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税的应税消费品，目前只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）的数量。 4应税消费品已纳税款扣除 根据税法规定，应税消费品，若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品的已纳消费税税款计算。 （五
12、）消费税征收管理 1纳税义务发生时间 2纳税期限 3纳税地点,29,三、营业税,（一）营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转税。 （二）营业税纳税人 在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 （三）营业税的税目、税率 1营业税税目 包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等9个税目。 2营业税税率 营业税按照行业实行有差别的比例税率。,30,营业税税目税率表,31,（四）营业税应纳税额 营业税的计税依据是
13、营业额。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全都价款和价外费用。 价外费用是指纳税人价外收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。 营业税的计算公式为： 营业税应纳税额营业额税率,32,计算题 某歌舞厅2010年2月门票收入1万元，点歌费收入4万元，烟酒和饮料销售收入14万元，服务人员工资支出1.8万元，水电费及购货支出4.6万元。请计算该歌舞厅当月应纳营业税额。,解析：娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费 用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费以及经 营娱乐业向顾客收取的其他费用。员工工资支出和水电费及 外购商品支
14、出不能扣除。,该歌舞厅2月份应纳营业税税额营业额税率 （1414）203.8（万元）,33,（五）营业税征收管理 1纳税义务发生时间 2纳税期限 3纳税地点,34,四、企业所得税,（一）什么是企业所得税？ 企业所得税，是指国家对企业在一定时间的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。 （二）企业所得税的征税对象是什么？ 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,35,（三）企业所得税税率 1、基本税率：25% 2、低税率：20%， 适用于: （1）在境内未设立机构、场所的，
15、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系和非居民企业。 （2）符合条件的小型微利企业。 （四）企业所得税应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 其计算公式为： 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以及允许弥补以前年度亏损,36,1收入总额，是企业以货币形式或非货币形式取得的各种收入。 2不征税收入，是指国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定项目。 3免税收入 。 4准予扣除的项目，包括成本、费用、税金和损失 5不得扣除的项目。包括向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益
16、款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；公益、救济性捐赠以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出等。 6亏损弥补。企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。,37,计算,某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：2010年度应纳税所得额为950.4万元，已累计预缴企业所得税210万元，应补缴企业所得税27.6万元。在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报： （1）直接捐助某学校43万元，在计算应纳税所得额时予以扣除； （2）缴纳的房产
