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1、第十一章 收入、费用和利润,第一节 收入、费用与利润概述,一、收入的定义及其分类,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第一节 收入、费用与利润概述,第一节 收入、费用与利润概述,二、费用的定义及其分类,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,计入 产品成本,不计入 产品成本,直接用于产品生产或构成产品实体,直接参加产品生产的工人工资及福利费,间接费用：车间管理人员的工资、厂房折旧费、共用水电费等,销售费用、管理费用、财务费用 直接计入当期损益,费用与成本的关系,第一节 收入
2、、费用与利润概述,三、利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,（一）营业利润,“三营三费两益一减”,（二）利润总额,=营业利润+营业外收入-营业外支出,（三）净利润,=利润总额-所得税费用,第一节 收入、费用与利润概述,第十一章 收入、费用和利润,一、营业收入与营业费用的确认,（一）营业收入的确认 营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入。,第二节 利润总额的形成,主营业务收入,其他业务收入,（一）营业收入的确认,1. 销售商品收入的确认和计量,销售商品收入的确认条件： 1.企业已
3、将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.相关的经济利益很可能流入企业 4.收入的金额能够可靠计量 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量,1.甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。甲公司是否应确认收入？,例题,【答案】甲公司应确认收入,2.甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。
4、甲公司是否应确认收入？,例题,【答案】甲公司不应确认收入,3.甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。甲公司是否应确认收入？,例题,【答案】甲公司不应确认收入,销售商品收入的确认条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.相关的经济利益很可能流入企业 4.收入的金额能够可靠计量 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量,（一）营业收入的确认,1. 销售商品收入的确认和计量
5、,如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制（例如具有融资性质的售后回购），则说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。,（一）营业收入的确认,甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。甲公司是否应确认收入？,例题,【答案】甲公司应确认收入,乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管理。乙公司是否应确认收入？,【答案】甲公司应确认收入,销售商品收入的确认条件： 1.企业已将
6、商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.相关的经济利益很可能流入企业 4.收入的金额能够可靠计量 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量,（一）营业收入的确认,1. 销售商品收入的确认和计量,根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认.,（一）营业收入的确认,第二节 利润总额的形成,提供劳务收入的确认和计量 让渡资产使用权收入的确认和计量,一、营业收入与营业费用的确认,（二）营业费用的确认 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取
7、得营业收入而发生的费用，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、三费等。,第二节 利润总额的形成,二、主营业务收入与主营业务成本,1.销售商品的一般业务,第二节 利润总额的形成,借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,二、主营业务收入与主营业务成本,涉及销售退回的处理：,企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款/应收账款/应收票据 借：库存商品 贷：主营业务成本,例题,甲公司在2011年10月18日向乙公司赊销一批商品，开出的增值
8、税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在2011年10月27日支付货款，2011年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。,（1）2011年10月18日销售实现时 借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费增（销） 170 000 借：主营业务成本 520 000 贷：库存商品 520 000,例题,（2）在2011年10月27日收到货款 借：银行存款 1 170 000 贷：应收账款 1 170 00
9、0,（3）2011年12月5日发生销售退回 借：主营业务收入 1 000 000 应交税费增（销） 170 000 贷：银行存款 1 170 000 借：库存商品 520 000 贷：主营业务成本 520 000,例题,二、主营业务收入与主营业务成本,涉及销售折让的处理：,企业因售出商品的质量、品种等不符合要求而客户仍可继续使用，企业给予其价格上得减让。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款/应收账款/应收票据 与销售退回的区别：无退回商品。,二、主营业务收入与主营业务成本,涉及现金折扣的处理：,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营
10、业务成本 贷：库存商品 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,P282例11-1,二、主营业务收入与主营业务成本,二、主营业务收入与主营业务成本,2.提供劳务,二、主营业务收入与主营业务成本,（1）提供劳务交易结果能够可靠估计,收入（总额）的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量,按照合同或协议价格确定提供劳务收入总额,根据接受劳务方的信誉、以前的经验等判断,采用完工百分比法,完工百分比法的具体运用：,三、提供劳务收入,完工百分比法：按照提供劳务交易的完工程度确认收入和费用的方法。,完工程度：由专业测量师进行测量后
11、确定，或根据实际发生的成本占预计总成本的比例确定。,三、提供劳务收入,各期确认的劳务收入=预计总收入 * 完工程度 - 前期累计确认劳务收入,各期结转的劳务成本=预计总成本 * 完工程度 - 前期累计结转劳务成本,例题,A公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。 （1）计算207年12月31日确认的劳务收入。 （2）计算207年12月31日结转的劳务成本,例题
12、,完工程度=280 000（280 000 +120 000） =70% 207年12月31日确认的劳务收入 =600 00070% - 0=420 000（元） 207年12月31日结转的劳务成本 =（280 000+120 000）70%-0=280 000（元）,会计处理,以上题为例，会计处理：,1. 预收劳务款时： 借：银行存款 440 000 贷：预收账款 440 000 2. 实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 280 000 贷：应付职工薪酬 280 000,以上题为例，会计处理：,3. 207年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款 420 000 贷：主营业
13、务收入 420 000 借：主营业务成本 280 000 贷：劳务成本 280 000,P290例11-9,三、提供劳务收入,三、其他业务收入与其他业务成本,第二节 利润总额的形成,其他业务：企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，包括：出租无形资产、包装物、固定资产；提供运输等非工业性劳务；出售材料物资等。,P293例11-12,四、营业税金及附加,第二节 利润总额的形成,营业税金及附加：由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，包括：消费税、资源税、城建税和教育费附加。,第二节 利润总额的形成,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交资源
14、税 应交城市维护建设税 应交教育费附加,P294例11-13,期间费用,本期发生的，不能直接或间接归入某种产品成本的，直接计入损益的各项费用。,第二节 利润总额的形成,期间费用,销售费用是企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括： 应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。,本期发生,期末转出至 “本年利润”账户,销售费用,期末无余额,期间费用,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用。包括： 公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、咨询费、审计费
15、、诉讼费、排污费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、无形资产摊销、业务招待费、存货盘亏和毁损等。,期间费用,期间费用,本期发生,期末转出至 “本年利润”账户,管理费用,期末无余额,财务费用是企业在筹集资金过程中发生的各项费用。包括： 生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减去利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）等。,期间费用,期间费用,本期发生,期末转出至 “本年利润”账户,财务费用,期末无余额,P295例11-1416,资产减值损失,企业应收账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等发生减值确认的减值损失。 借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 长期股
16、权投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备,第二节 利润总额的形成,（1）减值可以转回的资产：,应收账款、存货、持有至到期投资等。,第二节 利润总额的形成,（2）减值不能转回的资产：,资产减值准则规范的资产减值。如：固定资产、无形资产、长期股权投资等。,P297例11-17,公允价值变动损益,交易性金融资产等以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产由于公允价值变动形成的损益。 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或反方向作分录,第二节 利润总额的形成,P297例11-18,投资收益,企业从事各项对外投资活动取得的收益（收入大于成本的差额），反映在“投资收益”科目贷方；企业从事各项对外投资活动发生的损失（收入小于成本的差额），反映在“投资收益”科目借方。,第二节 利润总额的形成,P298例11-19,营业外收入与营业外支出,（
