第5章制造业循环01资料

《第5章制造业循环01资料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第5章制造业循环01资料（55页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第5章 会计循环IV： 制造业的经济活动和会计循环,2,本章内容提要,制造业基本的经营活动 筹资业务 借入资本 引入权责发生制与账项调整 供应过程：物质采购业务 引入存货盘存制度 生产过程：产品生产 销售过程：销售业务 财务成果 资金退出企业,3,制造业基本的经营活动,制造业基本的经营活动是生产产品 企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化 供应：从货币资产到原材料 生产： 从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品 销售：从产成品到货币资产,4,制造业基本的经营活动（续）,企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入 企业的经营与资金的周转 供应过程 生产过程 销售过程

2、 财务成果的形成与计算 企业的结束与资金的退出 上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资,5,经营循环,采购业务,生产业务,销售业务,利润形成 与分配,筹资业务,产品,收入、成 本、费用,资金,资金,原料、设备,6,筹资业务,资金筹集的来源： 投入 借入 所有者与债权人 所有者：股东等 债权人：银行、非银行金融机构 资金的形式 货币形式 非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本。,7,投入资本的确认与计量,投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 投入资本的种类按其投资人的性质 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资

3、本,8,投入资本的记录,“实收资本”账户,9,借入资本,借入资本的种类 短期借款 长期借款 借入资本确认与计量的特点 应根据有关借入资本项目的特性加以识别。 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账。,10,短期借款的确认与计量,短期借款的定义 短期借款是指企业在生产经营过程中，由于生产周转的需要，向银行或其他金融机构借入的，偿还期限在一年内或超过一年的一个营业周期以内的各种借款。 短期借款的计量 按实际发生数额计量 可根据借款凭据上的金额来确认和计量,11,短期借款的确认与计量,“短期借款“账户,12,长期借款的确认,定义 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或超

4、过一年的一个营业周期以上的各种借款。 特点 偿还期限：长期借款的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的借入资本才是长期借款 举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金。 举债金额：长期借款一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重。,13,长期借款的计量,长期借款的确认和计量 长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期以上的 款项 应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到

5、的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量,14,长期借款,“长期借款”账户,15,引入权责发生制与账项调整,权责发生制的要点： 权责发生制又称应计制 即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理,16,权责发生制与收付实现制 确认收入和费用的时间不同 收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用 对经营成果的影响不同,17,权责发生制与收付实现制的实例比较 预收事项 预付事项 应

6、收事项 借款利息与应付事项 借款利息：每月支付,18,借款利息：数月或者数年后支付 权责发生制：按期预提 收付实现制：实际支付时列为费用,19,渝钛白案例 上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。 渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。 要求： 查阅渝钛白1997年度的财务报表， 了解该公司利息的有关处理 为什么渝钛白要选择这种利息的 处理方法？,案例讨论,20,供应过程：物质采购业务,供应过程的主要经济业务 采购材料 物质采购成本的内容 材料买价 材料运费 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费

7、用 支付的各种税金,21,物质采购成本的计算 直接费用直接计入 间接费用分配计入 物质采购成本的计算公式,22,采购业务核算设置的帐户,“物质采购”帐户 “在途材料”帐户 “原材料”帐户 “应付帐款”帐户 “应付票据”帐户,物质采购 登记购入材料的 登记已验收入库 买价和采购费用 材料的实际成本,原材料 反映已验收入 反映库存材料 库材料的成本 发出的成本 期末库存 材料的成本,23,应付未付款项的金额,尚未归还供应单位款项的数额,应付票据 已偿还的到期 票据,企业开出或以承兑汇票抵付货款的金额,期末尚未偿付的票据金额,24,供应过程的主要经济业务核算举例,公司采购人员徐飞 向财务处提取150

8、0元现 金，以备出差之用。,借：其他应收款 1500 贷：银行存款 15 00,25,供应过程的主要经济业务核算举例,向华美公司购入 A材料2 000公斤， 每公斤单价5元， 价款共计10 000元， 价款已由银行存款支付， 材料尚未运到企业。,借：在途物质华美公司 10 000 贷：银行存款 10 000,上项A材料运达企业， 验收入库。同时， 采购部门交来该批 材料的运输费单据 计500元，当即 以现金付给。,借：物质采购A材料 10 500 贷：在途物质华美公司 10 000 现 金 500,26,向津京公司购入 B材料1000公斤， 价款5000元。 价款及对方代垫运输 费400元均未

9、支付， 材料已验收入库。,借：物质采购B材料 50400 贷：应付帐款津京公司 50400,27,28,29,生产过程：产品生产,制造型企业生产过程的主要经济业务 生产产品 产品生产成本的内容 直接材料 直接人工 制造费用,30,工业企业生产过程费用的归集,费用的区分与成本的计算 生产费用与非生产费用 本期生产费用与非本期生产费用 直接费用与制造费用 完工产品成本与在产品成本,31,产品生产阶段核算设置的主要帐户,“生产成本”帐户 “制造费用”帐户 “待摊费用” 和“预提费用”帐户 “应付工资”帐户 “应付福利费”账户 “累计折旧”帐户 “产成品”帐户,32,反映生产过程各帐户间的关系,原材料

10、 材料实 发出用于生产 际成本 的材料成本,库存商品 完工入库 产品成本,33,产品生产主要经济业务核算举例,南江公司本月仓库发材汇总如下 ：,34,产品生产主要经济业务核算举例,借：生产成本 13 250 制造费用 2 410 管理费用 4 215 贷：原材料A材料 9 075 B材料 10 800,借：生产成本 9 000 制造费用 3 000 管理费用 3 000 贷：应付工资 15 000,计提 本月应付 职工的工资15 000元。 其中生产甲产品人员工资9 000元， 车间管理人员工资3 000元， 厂部管理人员工资3 000元,35,按工资总额的14% 计提职工福利费,借：生产成本

11、甲产品 1260 制造费用 420 管理费用 420 贷： 应付福利费 1900,按生产工人工资计提数： 900014%=1260 按车间管理人员工资计提数：300014%=420 按厂部管理人员工资计提数：300014%=420,36,37,38,汇总本月发生的 制造费用9 830元， 并进行结转。,借：生产成本 9 410 贷：制造费用 9 410,本月投产产品甲 全部完工验收入库， 共计200件。,借：库存商品 31 660 贷：生产成本 31 660,39,销售过程：销售业务,销售过程的主要经济业务 产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算

12、 产品销售成本与生产成本 产品销售成本的确定,产品销 售成本,产品销 售数量,单位产 品成本,40,销售阶段主要帐户,“主营业务收入”帐户 “主营业务成本”帐户 “营业费用”帐户 “主营业务税金及附加”帐户 “应收帐款”帐户,41,销售过程主要经济业务核算举例,南江公司销售给荣达 公司甲产品30件， 每件售价400元， 货款计12 000元， 款项已通过银行收讫。,南江公司销售给三 林公司甲产品140件， 每件售价380元， 货款计53 200元， 产品已发出， 款项尚未收到。,借：银行存款 12000 贷：主营业务收入 甲产品12 000,借：应收帐款三林公司 53200 贷：主营业务收入

13、甲产品 53200,42,以现金支付销售产 品的搬运费300元。,借：营业费用 300 贷：现金 300,计算并结转已售产品 应缴纳的消费税3 500元。,借：主营业务税金及附加 3 500 贷：应交税金应交消费税 3 500,汇总并结转本期 已售产品生产成本。,借：主营业务成本 甲产品 28 339 贷：库存商品 甲产品 28 339,每件产品成本为166.7元，本期销售甲产品170件，则已售甲产品成本： 166.7170=28339,43,财务成果核算,利润的概念 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。 利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，

14、也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。,44,利润的计算公式,45,财务成果核算的账户设置,“营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “本年利润”账户 “所得税”账户 “利润分配”账户,46,财务成果核算各账户之间的关系,本年利润 各项成本、 各项收入、 费用损失 收益的结转 的结转 利润转出 亏损转出,主营业务成本,营业费用,主营业务税金及附加,营业外收支,管理费用,财务费用,利润分配,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资收益,所得税,47,财务成果业务的核算举例,南江公司收到本单位职工张明 交来的违反生产规程罚款100元,南江公司向希望 工程捐赠3 000元， 已通过银行付迄。,借

15、：营业外支出 3 000 贷：银行存款 3 000,借：现金 100 贷：营业外收入 100,48,49,50,51,52,资金退出企业,上交税金 向投资者支付利润 偿还借款或债券本息 向其他单位投资,53,资金退出企业举例,以银行存款向投资 者支付股利2819.23 元。,以银行存款支付本期 所欠付的消费税和 所得税4985.20 元。,借：应付利润 2349.36 贷：银行存款 2349.36,借：应交税金 应交消费税 3500 应所得税 1485.20 贷：银行存款 4985.20,以现金支付职工困 难补助1 200元。,借：应付福利费 1 200 贷：现金 1 200,54,本章小结,制造业会计循环：供应过程生产过程销售过程财务成果的形成和计算利润分配与结转 供应过程的物质采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础 与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：交易分析与编制记账凭证过账试算平衡 调整 调整后试算平衡表 结账 编制结账后试算表 编制财务报告转回分录,本章结束,