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1、第十八章非货币性资产交换一、单选题1.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以应收票据换入专利权B.以应收账款换入一块土地使用权C.以可供出售权益工具投资换入固定资产D.以长期股权投资换入持有至到期投资【答案】C【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。2.A公司用投资性房地产换入B公司的一项专利权。A公司对该投资性房地产采用成本模式计量。该投资性房地产的账面原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。A公司另向B公司支付补价100万元。该资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，
2、A公司换入专利权的入账价值为（）万元。A.2 000 B. 2 200 C.1 800 D.2 400【答案】C【解析】A公司换入专利权的入账价值=（2 000-200-100）+100=1 800（万元）。【非货币性资产交换影响损益的计算】3.A公司、D公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为220万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为200万元,换出甲设备应交的增值税为34万元。D公司另向A公司支付补价20万元。两公司资产交换具有商业实质，假定不考虑增值税以外的其他相关税费，A公司换入乙设备应计入当
3、期收益的金额为（）万元。A.40 B.0 C.74D.-40【答案】A【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益的金额=200-（220-30-30）=40（万元）。4.甲公司为增值税一般纳税人，2015年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。A.0 B.22 C.65 D
4、.82【答案】D【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）。5.2015年3月2日，甲公司以账面价值为700万元的厂房和300万元的专利权，换入乙公司账面价值为600万元在建房屋和200万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，乙公司换入专利权的入账价值为（）万元。A.240 B.300 C.200 D.560【答案】A【解析】乙公司换入专利权的入账价值=（600+200）300/（70
5、0+300）=240（万元）。6、甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提折旧100万元，公允价值为128万元的固定资产（不动产）与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为300万元的库存商品一批（公允价值等于计税价格）。乙公司增值税税率为17%。乙公司收到甲公司支付的银行存款31万元，同时为换入固定资产支付相关费用10万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（）。A、192万元和128万元 B、198万元和132万元C、150万元和140万元 D、192万元和
6、138万元【正确答案】 D【答案解析】 换入长期股权投资的入账价值（300补价20）192/（192128）192（万元）；换入固定资产的入账价值（300补价20）128/（192128）10138（万元）。【提示】本题中甲公司换出资产公允价值总额192128320（万元），乙公司换出资产公允价值为300万元，所以补价为20万元。7、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，2010年5月，甲公司用一项账面余额为250万元，累计摊销为110万元，公允价值为200万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备，该生产设备账面原价为200万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为
7、160万元。甲公司发生设备运输费5万元（不考虑运输费抵扣增值税的问题）、设备安装费10万元，收到乙公司支付的银行存款12.8万元。该项资产交换具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为（）。A、160万元 B、187.2万元 C、175万元 D、172.8万元【正确答案】 C【答案解析】 因该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，设备的入账价值200-收到的补价40510175（万元）。8、按企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的是（）。A、以应收账款交换钢材B、以商业承兑汇票交换专利技术C、以预付账款交换纸笔等办公用品D、以准备持有至到期的债券投资交换厂房【正
8、确答案】 C【答案解析】 应收账款为货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换；商业承兑汇票属于货币性资产，所以选项B不属于非货币性资产交换；预付账款、纸笔都属于非货币性资产，所以选项C属于非货币性资产交换；准备持有至到期的债券投资为货币性资产，所以选项D不属于非货币性资产交换。9、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，经协商甲公司用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2440万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值为2340万元（含增值税），增值税税率17。乙公司向甲公司支付
9、银行存款100万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。乙公司换入资产的入账价值为（）。A、2340万元 B、2240万元 C、2440万元 D 、2400万元【正确答案】 C【答案解析】 本交易支付的补价2 440不含税的公允价值2 340/（117）440（万元）440/（2 000440）10018.0325，属于非货币性资产交换。乙公司换入资产的入账价值换出资产的公允价值2 000支付的补价4402 440（万元）乙公司相关分录：借：长期股权投资2 440贷：主营业务收入2 000应交税费应交增值税（销项税额） 340银行存款 100借：主营业务成本1 500存货跌价准备 50贷
10、：库存商品1 550甲公司会计分录：借：库存商品 2 000应交税费应交增值税（进项税额）340银行存款100长期股权投资减值准备300贷：长期股权投资2 300投资收益44010、甲公司以其持有的可供出售金融资产A股票，交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司的可供出售金融资产A股票账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，不含增值税的公允价值为300 000元，公允价值等于计税价格。增值税税额为51 000元，甲公司收到乙公司支付的银行存款9 000元。该交换
11、具有商业实质。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。根据上述资料，甲公司直接计入所有者权益的金额为（）。A、40 000元 B、120 000元 C、80 000元 D、0【正确答案】 C【答案解析】 可供出售金融资产原计入其他综合收益的金额80 000元，在该项金融资产处置时要转入投资收益，分录如下：借：其他综合收益 80 000贷：投资收益 80 00011、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日，甲公司以一批存货和一项管理用无形资产交换乙公司的一座办公楼和一台生产用设备。已知甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元（假定等于计税
12、价格），无形资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元。乙公司换出办公楼的账面价值为600万元，税务机关核定的营业税为35万元，生产用设备的账面价值为200万元，公允价值不能可靠计量。甲公司为换入生产用设备发生运杂费2万元，为换入办公楼发生手续费10万元。假设该项交换不具有商业实质，不考虑无形资产和设备的增值税。则甲公司换入办公楼和生产用设备的入账价值分别为（）。A、760万元，252万元 B、610万元，202万元 C、661万元，219万元D、632.5万元，209.5万元【正确答案】 C【答案解析】 由于交换不具有商业实质，所以应以换出资产的账面价值确定换入资产的入账金额，并在换入
13、资产之间进行分摊，因此换入资产应分摊的总成本30040017%500868（万元）。所以换入办公楼的入账价值868600/（600200）10661（万元）；换入设备的入账价值868200/（600200）2219（万元）。12、甲公司2011年5月1日以库存商品自丙公司手中换取乙公司80%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为500万元，公允价值为800万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，当天乙公司相对于集团最终控制方而言的所有者权益账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，甲公司将换入的股权仍作为长期股权投资处理，为换入长期股权投资支付的手续费
14、等必要支出为5万元，假定该交换不具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为（）。A、800万元 B、960万元 C、965万元 D、805万元【正确答案】 A【答案解析】 甲公司换入资产的入账价值1 00080%800（万元）；由于甲、乙、丙同属一个企业集团，那么本题属于同一控制下形成的企业合并，应按照同一控制下企业合并的原则进行处理，长期股权投资的入账价值为享有的被合并方所有者权益账面价值的份额，为800万元。甲公司的账务处理为：借：长期股权投资乙公司（1 00080%） 800贷：库存商品 500应交税费应交增值税（销项税额）（80017%）136应交消费税 80资本公积股本溢价 84借：管理费用 5贷：银行存款 5提示：本题中投资方取得被投资方80%股权，已经达到企业合并，适用企业合并准则，不再适用非货币性资产交换准则，所以这里不是按照换出资产的价值进行核算的，而是按照同一控制下企业合并的原则进行的，且将有关的手续费计入管理费用中。13、甲、乙公司均为一般纳税人，增值税税率17。甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本300万元，公允价值和计税价格均为270万元，已计提存货跌价准备30万元。乙公司的B产品成本230万元，公允价值和计税价格
