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1、 课 程 目 录（续） 第一部分：PPP项目税务筹划、税务管理 以及“营改增”的应对 第二部分：PPP项目的财务分析、筹划与管控 12014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有1 第一部分：第一部分：PPP项目的项目的税务筹划、税务税务筹划、税务 管理以及营改增的应对管理以及营改增的应对 德勤中国 2016年4月 22014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 内容内容 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题 项目论证或招投标阶段 项目商业谈判及启动阶段 项目建设及运营阶段 公私合伙制项目税务风险管理 公私合伙制项目案例分享 32014
2、上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及 相关税务考虑 42014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 公私合伙制（Public-Private-Partnership, 简称“PPP”） 指政府机构与私营部门主体之间的合同约定，其允许私营部门更广泛地参与 从事公共基础设施项目。 在该模式下，鼓励私营企业与政府进行合作，参与公共基础设施的建设，参与合 作的各方共同承担责任和融资风险。 PPP在全球范围内被广泛用于建造新公共设施及改善现有设施（如，学校、医院、 公路及废物和污
3、水处理厂等）。 与传统模式相比，私营部门在公共设施的规划、融资、设计、建造、运营和维护 方面承担更多责任。与项目相关的风险将转移至最适合管理项目的一方。 5 风险共担 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 利益共享 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 PPP的三大特征 伙伴关系 PPP 62014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公众 投入资金 商业市场 运营管理产品/服务 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 整体架构 资金市场 收购/租赁投资/建设 PPP 提供服务 公众付费
4、政府付费/ 补贴 相关项目 盈利 政府部门 价值主张 提高公共品 供给效率 产出 公共产品 公共服务 收益 72014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 高高低低 服务服务 合同合同 合营企业合营企业/ 部分剥离部分剥离 公共资产公共资产 特许权特许权租赁租赁管理管理 合同合同 DB/BT (设计设计-建造建造/ 建造建造-转移转移) DBOM (“设计设计-建造建造-运营运营/维护维护“) 私营部门的参与度私营部门的参与度 BOT BOO (建造建造-运营运营 (建造建造-拥有拥有 -转移转移) -运营运营) 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目的组织形式及相关税
5、务考虑 公私合伙制安排的类型 新项目新项目 现有服务和设施现有服务和设施 类别类别承租人承租人服务提供方服务提供方所有者所有者 典型典型 协议类别协议类别 租赁服务 及/或者 维护合同 修复运 营转移 建造运 营转移 建造拥 有运营 100%出售/ 私有化/公司 资产所有权资产所有权 授予方经营方 资本投资资本投资 授予方经营方 需求风险需求风险 共担授予方经营方和/或授予方经营方 典型期间典型期间 8-20年1-5年25-30年无期限（或 者可以由许 可权限定） 剩余权益剩余权益 授予方经营方 相关的准则相关的准则 租赁准则收入准则IFRIC 12/解释第2号固定资产准则 82014上海德勤
6、税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 公私合伙制安排的类型 （注：资料主要摘自IFRIC 12） 92014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 税务影响税务影响 税务筹划税务筹划 架构设计架构设计 架构设计架构设计 投资架构 融资模式 供应链管理 项目整体税收筹划 税务合规 企业所得税、流转税、印花 税等等 政府补助 税务登记及纳税申报 票据合规性 税务筹划税务筹划 税收优惠政策 恰当的合同安排 合理安排关联方交易 转让定价 税务风险管理 合同涉税审查 税收风险预警系统 定期检查报告制度 转让定价基准分
7、析 PPP项目项目 税务风险税务风险 管理管理 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 税务考量 成都上海沈阳 引入外资方式BOT特许经营和产权出售产权出售 目的新建运营运营筹集基础建设资金 经营期限新建2.5年，运营15.5年最长50年合资期限30年 对外方的优惠 条件 部分土地划拨、取水优惠等 出售50%的资产、主副 分离，将管网与终端全 部出售 出售50%的资产，国家统 一收购水厂的出水，价格 为成本加成10% 投资回报购买凈水协议，BOT协议中 明确供水数量和价格 不设投资回报条款，双 方共担风险 23年按12%，45年按 15%，以后按18% 行
8、业监管没有限制比较严格的限制没有限制 政府获得最低建设成本和运营成本 （第一年为0.89元/立方米， 最后一年为1.56元/立方米） 整体出让20.26亿平均租金率为5.4%；转让 1.25亿 102014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目案例公私合伙制项目案例 水务产业公私合作制的案例 租赁取水、房屋和管道等， 112014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目各阶段需考虑 的税务问题 项目商业谈判阶段项目商业谈判阶段 涉税谈判及税收筹划涉税谈判及税收筹划 争取对企业有利的 涉税条款 合理进行税务筹划 以提高投资回报率 12 项目论证及招投
9、标阶段项目论证及招投标阶段 税负测算税负测算 全面了解项目的税 收成本 为测算项目投资回 报提供依据 辅助项目决策 项目建设、运营阶段项目建设、运营阶段 税务日常申报及税务税务日常申报及税务 管理管理 降低税务风险 实施税务筹划 税务合规 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题 PPP项目各阶段税务工作的重点以及目的 132014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题 项目论证或招投标阶段项目论证或招投标阶段 项目商业谈判及
10、启动阶段项目商业谈判及启动阶段 项目建设、运营阶段项目建设、运营阶段 142014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题 项目公司税收成本的测算与分析 项目相关方（融资机构、承包商）税收成本的测算与分析 税负转嫁与承担对项目总体税负的影响及应对 时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对 152014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题 项目公司税收成本的分析 由于项目公司拟从事的业务不同，其税负也不相同，项目投资者必须研究和熟悉项
11、目公司适用 的税收法规，在依法纳税的同时，保证利润的最大化。 项目投资者应充分理解项目公司可能享受的税收优惠政策，在项目论证及招投标阶段给予充分 考虑，以合理降低项目的整体税负。 BT（建造（建造转让）转让） 建造阶段 通常不涉及流转税与所得 税 转让阶段（资产转让/股权 转让？） 流转税：按照建筑业或 者服务业缴纳营业税？ 所得税：一般税率为 25% 其他（如印花税、土地 使用税等） BOT（建造（建造经营经营转让）转让） 建造阶段（同BT税务影响） 经营阶段 按照不同类型项目运营 收入可能需要缴纳营业 税/增值税 所得税：一般税率为 25% 其他（如印花税、土地 使用税等） 转让阶段（同B
12、T税务影响） BOO（建造（建造拥有拥有经营）经营） 建造阶段（同 BT税务影响） 经营阶段（同BOT税务影 响） 管理合同管理合同 （项目公司负责项目运营（项目公司负责项目运营 和维护）和维护） 流转税： 根据项目取得不同类型 的收入可能需要缴纳营 业税/增值税 所得税： 一般税率为 25% 其他（如印花税、土地 使用税等） 某市机场道路建设项目 项目基本情 况 缓解已有机场道路的通行压力 道路总长15.6km，道路全线采用“整幅式高架快速路地面铺道”总体 布置形式 建设模式BT模式 总概算RMB 93.9亿元 法律形式公司型结构： 成立“xx投资发展有限公司”（以下简称 “D公司”） 由两
13、家公司(B与C)共同投资组建项目法人公司，持股比例分别为55%与 45% 转让阶段的 税务筹划 资产转让还是股权转让？两种转让方式的税务影响可能不同 流转税：按照建筑业或者服务业缴纳营业税？ 所得税：一般税率为25% 其他（如印花税、土地使用税等） 162014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题 项目公司税收成本的分析 案例 项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题 项目公司税收成本的测算与分析 项目公司的净利润 收入 成本费用 税前利润 企业所得税 项目净利润 17 项目公司
14、所得税 企业所得税（一般税率为 25%；根据具体项目可能获 得税收减免。） 项目公司的其他税负 流转税 - 营业税 - 增值税（价外税，一般 不影响项目公司利润，但 是如果不能转嫁给消费者 或项目公司为营业税纳税 人，也可能构成项目公司 的成本费用） - 其他税负（如印花税、 房产税、土地使用税等） 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 银行及金融银行及金融 机构机构 工程公司工程公司 项目所在国项目所在国 政府政府 182014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题 项目相关方的税收成本测算与
15、分析 项目参与者之间的关系 项目投资者项目投资者项目融资顾问项目融资顾问 担保 融资安排 项目公司项目公司 工程合同 供应合同 设备设备/能源能源/ 原材料供应商原材料供应商 股本资金 各种认可 基础设施 销售合同 项目产品项目产品 购买者购买者 项项 目目 参参 与与 者者 之之 间间 的的 关关 系系 项目相关方可能通过各种途径将其税负转嫁给项目公司！ 192014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题 项目相关方的税收成本测算与分析 工程承包商的税负 根据目前的税法，提供建筑业劳务按照3%税率征收营业税； 建筑业营改增预计在2015年底前完成，项目公司也应充分考虑建筑业营 改增对项目公司税负的影响，增值税税率可能为11%。 税率为25%或15%（西部大开发）。 城市维护建设税 教育费附加及地方教育费附加 印花税等 营业税营业税 企业所得企业所得 税税 其他其他 202014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目论证及招投标阶段项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题需考虑的税务问题 项目相关方的税收成本测算与分析 融资机构的税负 营业税：营业税：需就利息收入缴纳5%的营业税。 境内融资机构境内融资机构 境外融资机构境外融资机构 企业所得税：企业所得税：一般税率为25
