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1、第二章会计科目、会计账户和复式记账,本章主要内容： 第一节 资金平衡原理（会计恒等式） 第二节 会计科目 第三节 会计账户 第四节 复式记账,第一节 资金平衡原理 一、会计要素 （一）概念 会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。 会计要素的构成：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。,（二）企业会计要素的内容 1、资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括：,资 产,非流动资产,流动资产,无形资产,固定资产,长期股权投资,库存现金,应收票据,周转材料,原材料,应收账款,企业拥有 或控制的经济 资源,资
2、产主要分类,2、负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。包括：,负债,流动负债短期借款、应付及预收账款及其他 应付款项等。,非流动负债长期借款、长期应付款及其他长期负债等。,长期借款,预收账款,短期借款,应付账款,过去交易事项 形成的现时义务,负债主要分类,3、所有者权益是指在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括：,所有者权益,留存收益,直接计入所有者权益的利得和损失,资本公积,盈余公积 未分配利润,实收资本或股本,剩余权益， 净资产,未分配利润,实收资本,资本公积,所有者权益分类,盈余公积,所有者权益,实收资本：是指投资者作为资本投入到企业中的
3、各种资产的价值。 资本公积：主要由资（股 ）本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失。 盈余公积：是指企业按规定从税后利润中提取的各种积累性资金。 未分配利润：是指企业留待以后年度进行分配的结存利润。,4、收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。包括：,收 入,主营业务收入销售商品、产成品、工业性 劳务等收入,其他业务收入除主营业务收入以外的其他 销售收入或其他业务取得的收入（使用费收入、 租金收入等）,收入的特点： 收入是从企业日常经营活动中产生；收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少;收入能引起所有
4、者权益的增加；收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,其他业务收入,主营业务收入,销售产品、提供 劳务取得收入,收入主要分类,5、费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与利润分配无关经济利益的流出。包括：,费用,计入成本的费用计入生产成本的直接材料、 直接人工和制造费用 以及计入劳务成本的各种 成本费用,期间费用管理费用、财务费用、销售费用,为销售产品、 提供劳务发生 的资金耗费,成本费用,费用分类,期间费用,管理费用,销售费用,财务费用,直接材料,直接人工,制造费用,6、利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括： 营业利润 营
5、业外收支营业外收入（利 得）、营业外支出（损失） 利润总额-所得税费用=净利润 会计要素分类见表2。,利润总额,营业外收入,营业利润,经营成果,利润分类,营业外支出,投资收益,以上会计要素不是彼此孤立的，他们之间有着密切的关系。资产、负债和所有者权益要素构成资产负债表，反映了企业的财务状况，统称资产负债表要素。收入、费用和利润要素构成利润表，反映了企业的经营成果，统称利润表要素。,资金总额（630 000） 资 金 占用 资 金 来 源 银行存款 80 000 短期借款 100 000 原材料 200 000 应付账款 30 000 应收账款 50 000 实收资本 500 000 固定资产
6、300 000 合 计 630 000 合 计 630 000,二、资金平衡关系,三、会计恒等式 资金占用和资金来源是同一资金的两个方面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。 资产=负债+所有者权益（两项合称权益） 收入-费用=利润 资产=负债+所用者权益+（收入-费用） 会计恒等式是会计核算中设置账户、复式记账和编制会计报表的依据，是现代会计核算的基石。,负债,所有者权益,资产,=,+,会计恒等式,四、经济业务的发生不会打破这种平衡关系 经济业务的四种类型： 1、资产和负债及所有者权益双方同时等额增加 2、资产和负债及所有者权益双方同时等额减少 3、资产内部有增有减，增减的金额相等
7、4、负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等 举例,第二节 会计科目,一、会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。 二、设置会计科目的原则 1、在一定前提下，可以根据实际情况自行添设、减少或合并某些会计科目。 2、科目设置要保持会计指标体系的完整和统一 3、按国家规定统一编号 4、会计科目名称力求简明扼要，内容确切。,第二节 会计科目,三、会计科目的分类 1、按反映的经济业务内容 2、按隶属关系分 按隶属关系分类,一级科目（总账科目） 二级科目（子目） 三级科目（细目）,一、账户的概念 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的
8、一种手段。,第三节：会计账户,二、账户的结构和内容 1、账户的一般结构和内容 2、各类账户的具体结构,左方（借 方）,右方（贷 方）,T型账是总分类账户的代表形式，是我们学习理解经济业务对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用影响的一个工具。,账户名称,账户具体结构,账户具体结构,所有者权益,3、会计账户的内容 会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：表27 （1）账户的名称即会计科目名称。 （ 2）日期和凭证号数账户记录的时间及来源。 （3）摘要会计事项的简要内容。 （4）增加和减少的金额。 （5）余额。,资产账户和费用账户,增加方（借方）,会计科目名称,减少方（贷方）,期初
9、余额 发生额（增加数）,发生额（减少数）,本期发生额（增加合计） 期末余额,本期发生额（减少合计）,期初余额：20 000 5 000 12 000,7000 6000,原材料,本期发生额合计 17 000 期末余额 24 000,本期发生额合计 13 000,借方,贷方,负债、所有者权益账户和收入账户,减少方（借 方）,增加方（贷方）,会计科目,期初余额 发生额（增加数） 本期发生额（增加合计） 期末余额,发生额（减少数）,本期发生额（减少合计）,账户的类型决定账户的结构 ！,第三节 会计账户,应付账款,期初余额 3200 15 000 34500,3200 7500,本期发生额合计 49
10、500 期末余额 42 700,本期发生额合计 10 700,借方,贷方,第三节 会计账户,三、总分类账户和明细分类账户 1、总分类账户 可称为一级账户，是按一级科目设置的进行分类登记的账户，是提供总括价值指标的账户。 2、明细分类账户 是按照二级科目或明细科目设置的进行分类登记的账户。,第三节 会计账户,3、二者的关系 （1）总分类账户是所属明细账的统驭账户，明细账是总账的从属账户。 （2）总分类账仅用货币作计量单位，而明细账不仅用货币单位计量，而且以实物作为计量单位。 （3）它们之间配合使用，存在勾稽关系。,第三节 会计账户,4、平行登记 （1）平行登记的意义 （2）平行登记的内容 同时登
11、记 方向相同 金额相等,应收账款明细账,第四节复式记账,一、记账方法 就是根据一定的原理、记账符号、记账规则、采用一定的计量单位、利用文字和数字记录经济活动的一种专门方法。 单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。 复式记账 对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。 二、复式记账法,第四节 复式记账,三、借贷复式记账法 借贷记账法 是以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种记账方法。 （一） 借贷记账法的基本内容 1、以“借”“贷”作为记账符号 2、以“有借必有贷，借贷必相等”，
12、作为记账规则。 3、按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡。 4、可以设置和运用双重性账户,3、借贷记账法下的试算平衡 试算平衡是检验所有账户记录准确性的一种方法。 （1）发生额试算平衡法。 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计 （2）余额试算平衡法。 全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计 （表2-25）,（二）借贷记账法的运用 1、分析经济业务 2、复式记账原理应用 3、编制会计分录。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。包括：会计账户、记账符号和变动金额三个要素。 4、过账。根据编制的会计分录
13、记入各有关账户，月末要进行结账，结出本月发生额及期末余额。,5、编制试算平衡表。根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡 。,复式记账法应用,Step 1: 分析经济业务,Step5：编制试算平衡表,编制会计分录,账户余额栏,T-accounts are useful illustrations, but balance column ledger accounts are used in practice.,1,在账簿中找到借方账户,过账,2,登记日期,过账,3,过入摘要及金额,过账,4,登记日记账页码或过账符号,过账,5,计算余额,过账,在凭证中记录账号代码,6,过账
14、,将所有经济业务登记入账后，所有账户借方余额与贷方余额相等,本章要点,会计恒等式 会计要素 账户分类及结构 会计分录 试算平衡 平行登记,本章综合训练,ABC公司2010年12月发生如下经济业务： 1、泰勒投资30 000元注册一家咨询服务公司，款项存入银行。 2、以银行存款购买价值2500元的物料用品。 3、购买机器设备支付银行存款26 000元。 4、购买周转材料7100元，款未付。 5、提供咨询服务取得咨询收入4200元，存入银行。 6、银行存款支付12月份房屋租金1000元。 7、银行存款支付职工工资700元。 8、提供咨询服务取得收入1600元，对方未付款，出租设施取得现金收入300
15、元 。 9、收到客户业务8中应收账款中的800元。 10、收到客户预付的咨询款3000元。,Step1、2、3：分析经济业务并利用复式记账法的原理编制会计分录 1.借：银行存款 30 000 贷：实收资本 3000 2.借：周转材料 2500 贷：银行存款 2500 3.借：固定资产 26000 贷：银行存款 26000 4.借：周转材料 7100 贷：应付账款 7100 5.借：银行存款 4200 贷：主营业务收入 4200 6.借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000,7.借：管理费用 700 贷：银行存款 700 8-1.借：应收账款 1600 贷：主营业务收入 1600 8-2借：库存现金 300 贷：其他业务收入 300 9.借：银行存款 800 贷：应收账款 800 10.借：银行存款 3000 贷：预收账款 3000,Step 4：过账（部分）,银行存款,30000 4200 800 3000,2500 26000 1000 700,本期合计38000 期末余额7800,本期合计30200,主营业务收入, 4200 -11600,本期合计5800 期末余额5800,管理费用,1000 700,本期合计1700 期末余额1700,应收账款,-1 1600,800,本期合计1600 期末余额800,本期合计800,库存现金,-2 300,本期合计300
