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1、第八章 责任会计 一 责任会计的概念 责任会计是管理会计的一个子系统, 是在分权管理条 件下, 为适应经济责任制的要求, 在企业内部建立若干 责任中心, 并对它们的经营活动进行规划、 考核和业绩 评价的一整套信息系统和控制系统。 二 分权管理的概念 分权管理, 是指企业高层管理当局将一定的经营管理决 策权下放到有关的下属单位, 各下属单位就本部门生产 经营活动的成果向上级管理部门负责。 三 经济责任制概念 为了充分调动各责任中心的积极性, 对各责任中心 的工作绩效有一个客观评价, 以促进责任中心的每个员 工都朝着共同的目标认真努力地工作, 在赋予责任中心 一定的管理权限、 规定其所独立担负工作
2、责任的同时, 还必须制定一定的工作标准和考核评价制度, 定期对各 责任中心的工作情况进行考核。根据考核情况, 评价责 任中心工作绩效, 井按考核评价制度中确定的奖惩方案 对各责任中心进行经济奖惩和行政奖罚。在企业中实行的 这种将各独立责任主体的责、 权、 利三者有机结合起来 , 以调动各责任主体的积极性, 实现最优工作绩效的经 济责任管理制度就称为经济责任制。 四 责任会计的基本内容 1. 划分责任中心 2. 确定权责范围 3. 建立责任会计信息系统 4. 绩效考评和奖惩 五 责任中心 概念:责任中心是指拥有一定的管理权限, 同时也担负 相应的工作责任的一个责任主体, 或责任单位。责任中 心不
3、是以职能部门或责任单位大小而划分, 而是以其可 确定独立责任的范围而划分,大至企业的一个职能部门, 乃至一个分厂、 事业部, 小至生产线上的一个班组, 乃 至负有专项独立责任的职工个人, 都可作为一个责任中 心。 六 责任中心的特征 (1)责任中心必须是一个责权利结合的实体 。 (2)责任中心具有相对独立的经营业务和财务活动, 能 独立承担经济责任 。 (3)责任中心能够使用有关的会计指标来衡量经营业绩 。 七 责任中心的种类 1. 成本中心 (1)责任中心的概念和分类:不形成或者不考核其收入 , 而着重考核其所发生的成本和费用的责任中心。成本 中心又可分为标准成本中心和费用中心两种类型。标准
4、成 本中心必须是所生产的产品稳定而明确, 并且已经知道 单位产品所需要的投入量的责任中心。如制造业工厂、 车间、 工段、 班组等。 费用中心适用于那些产出物不能用财务指标来衡量, 或 者投入和产出之间没有密切关系的单位。费用中心包括一 般行政管理部门, 如会计、 人事、 劳资、 计划等部门。 (2)责任成本 以具体的责任单位(部门、 单位或个人)为对象, 以其 承担的责任为范围所归集的成本, 即特定责任中心的全 部可控成本。 (3)可控成本:指在特定时期内, 特定责任中心能够直 接控制其发生的成本。 (4)可控成本的判断条件: 第一, 假如某责任中心通过其自主行为能有效地影响一 项成本的数额,
5、 那么该中心就要对这项成本负责。 第二, 假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳 务, 它就应对使用这些资产或劳务的成本负责。 第三, 某管理人员虽然不直接决定某项成本, 但是上级 要求他参与有关事项, 从而对该项成本的支出施加了重 要影响, 则他对该成本也要承担责任。 (5)可控成本纳入会计核算的要求 第一,成本可以事先确定 第二,成本可以准确计量 第三,成本可以控制调节 (6)责任成本和产品成本的比较 联系:因为责任成本与产品成本反映的都是生产过程中所 发生的耗费。 所以在一定时期内, 企业产品总成本与责 任成本的总和是相等的, 区别:第一,成本计算和归集的方式不同, 产品成本采 取的
6、是“谁受益, 谁承担”的成本归集方法, 由受益产品 负担所发生的成本; 责任成本采取的是“谁负责, 谁承担 ”的成本归集方法, 由责任中心负担其责任范围内的可控 成本, 各项可控成本之和即构成该责任中心的责任成本 ;第二,成本计算与考核的目的不同。产品成本反映和监 督产品成本计划的完成情况, 是实行经济核算制的需要 ; 责任成本反映和考核责任预算的执行情况, 是贯彻经 济责任制的重要手段。 2. 利润中心 能同时控制生产和销售, 既要对成本负责又要对收入负 责, 但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平 , 因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩, 那 么, 该中心称为利润中心。 (1
7、)利润中心的分类:自然利润中心和人工利润中心 自然利润中心是指能够在外界市场上销售其产品或提供劳 务, 获得销售收入和利润的责任中心, 自然利润中心的 收入主要包括当期的产品销售收入、 加工收入、 其他业 务收入。自然利润中心的利润是企业利润总额的组成部分 , 自然利润中心的利润发生增减变动, 企业利润总额也 随之发生相应的变动。 人为利润中心是指那些并不对外销售其产品或提供劳务以 取得实际的销售收入, 而只是为了加强内部经济责任管 理, 利用内部结算价格对其提供的半成品或劳务进行计 价结算,并考核其内部利润的责任中心。 利润中心是可以用利润衡量其一定时期业绩的组织单位。 但不是可以计量利润的
8、组织单位都是真正意义上的利润中 心,也不是必须创造现实营业利润的组织才算利润中心。 3. 投资中心 投资中心所拥有的自主权不仅包括制订价格、 确定产品 和生产方法等短期经营决策权, 而且还包括投资规模和 投资类型等投资决策权。 八 责任中心的评价与考核 1. 责任预算:责任中心就其可控制的成本、收入、利润和 投资收益等编制的预算。责任预算既是责任中心努力的目 标,又是责任完成过程中日常控制的依据和考核责任中心 责任完成情况的标准。 2. 成本中心的评价与考核 考核指标:责任成本 责任成本的计算:等于所辖的下一责任层次的责任成本之 和,加上下一层次不可控而本层次可控的成本。 制造费用归属的处理方
9、法: 第一, 直接计入责任中心。可以直接判别责任归属的费用 项目, 直接列入应负责的成本中心。 第二, 按责任基础分配。对不能直接归属于个别责任中 心的费用, 优先采用责任基础分配。 第三, 按受益基础分配。有些费用不是专门属于某个责 任中心的, 但与各中心的受益多少有关, 可按受益基础 分配。 第四, 归入某一个特定的责任中心。有些费用既不能按 责任基础分配, 也不能按受益基础分配, 则考虑有无可 能将其归属于一个特定的责任中心。 第五, 不能归属于任何责任中心的固定成本, 不进行分 摊, 可暂时不加控制, 作为不可控费用。 业绩报告的编制:主要根据责任成本实际数与预算数进行 编制, 以此反
10、映成本中心责任预算的执行情况, 报告通 常按该中心可控成本的各明细项目分别列示其预算数、实 际数和差异数。 业绩报告中的“成本差异”是反映成本中心 工作业绩好坏的重要标志。对于责任成本的考核而言, 凡实际数大于预算数, 称为“不利差异”, 表示成本的超 支; 凡实际数小于预算数,称为“有利差异”, 表示成本 的节约。 成本中心的业绩报告也同成本中心的责任成本 汇总计算过程一样, 从最基层的成本中心逐级向上汇总 编制, 直至最高层的成本中心。每一层的责任预算和业 绩报告, 除基层的成本中心只有本身的可控成本外, 凡 上一层的责任中心部包括了下辖各单位转来的责任成本和 本层次的可控成本, 形成了“
11、连锁责任”。 奥斯丁 3. 利润中心的评价与考核 考核指标:利润 不同利润中心的利润形式:贡献毛益,部门可控利润、部 门利润和公司利润。 利润形式之间的关系: 边际贡献=销售收入-变动成本总额 部门可控利润部门边际贡献-部门可控固定成本 部门利润部门可控利润-部门不可控固定成本 公司利润部门利润合计-公司管理费用 评价:以边际贡献作为利润中心的业绩评价依据不够全面 ; 以部门可控利润作为业绩评价的依据可能是最好的; 以部门利润作为业绩评价依据, 可能更适合评价该部门 对企业利润的形成和分摊费用的贡献, 而不适合于部门 经理的评价; 以税前利润作为业绩评价依据, 通常是不 合适的。 业绩报告:见
12、P282 4. 投资中心的业绩评价与考核 评价指标:投资报酬率和剩余收益 投资报酬率:投资中心的利润与其所占用资金的比率。也 等于销售利润率和经营资产周转率的乘积。 剩余收益:投资中心的经营净收益扣除其经营资产按规定 的最低报酬率计算的投资报酬后的剩余。 投资报酬率指标的缺陷:有可能使得投资中心的部门利益 和企业的整体利益不一致。形成有些投资中心接受有损公 司整体利益的投资项目,而另外一些投资中心则拒绝有损 公司整体利益的投资项目。 剩余收益指标的优缺点:使得投资中心的业绩评价与企业 目标协调一致。但是作为绝对数指标,不便于不同部门之 间的比较。 举例(略) 业绩评价报告:见P289290 九
13、 内部转移价格 定义:内部转移价格是企业内部各责任中心之间相互结算 或责任成本相互转账时所采用的价格标准。 意义:为了对各个责任中心进行有效的考核和评价, 责 任会计也要对各责任中心的经营业绩进行反映、 确认和 计量。对经营业绩的反映、 确认和计量首先需要解决价 格标准问题, 为企业经济责任制的贯彻执行和责任会计 核算提供价值管理依据。 内部转移价格制定的原则: 第一,凡成本中心相互之间提供产品或劳务, 以及有关 成本中心之间责任成本的转账, 一般应以“成本”作为内部 转移价格 。此“成本”为“标准成本”或“预计分配率” 。 第二,企业内部产品或劳务的转移, 只要有一方涉及到 利润中心或投资中
14、心, 应尽可能采用“市场价格”作为制订 内部转移价格的基础。以市场价格作为内部转移价格较为 客观, 而且能在企业内部营造出竞争性的市场态势, 促 进各责任中心直接面对市场竞争, 努力改善经营管理。 内部转移价格的种类: 1. 标准成本 特点:(1)可以有效地控制转出方的成本; (2)消除转出方成本升降对转入方的影响并为转入方提 供耗费的计价标准; 2.标准成本加成 3. 市场价格 市场价格指在责任中心之间提供的产品和劳务存在完全竞 争市场的情况下, 直接以外界市场价格作为内部转移价 格。市场价格比较客观公正, 不会偏袒任何一方, 更能 反映考核评价的要求。因此, 市场价格被认为是制定内 部转移价格的最好标准。 4. 双重价格:当市场上同一产品或劳务有多种不同价格时 , 提供产品或劳务的责任中心当然会力争采用最高的市 价作为内部转移价格, 而接受产品或劳务的责任中心也 会坚持采用最低市价。这时, 公司管理当局除了可以决 定采用一个适中的价格以外,也可以同意双方各自选用自 己愿意采用的市场价格。一般供方以市场价格作为内部转 移价格, 而购方则以供方的变动成本作为购入产品的结 算价格。 5. 协商价格:以市价为上限,以单位变动成本为下限。