管理会计(责任会计)

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1、第八章 责任会计 一 责任会计的概念 责任会计是管理会计的一个子系统， 是在分权管理条 件下， 为适应经济责任制的要求， 在企业内部建立若干 责任中心， 并对它们的经营活动进行规划、 考核和业绩 评价的一整套信息系统和控制系统。 二 分权管理的概念 分权管理， 是指企业高层管理当局将一定的经营管理决 策权下放到有关的下属单位， 各下属单位就本部门生产 经营活动的成果向上级管理部门负责。 三 经济责任制概念 为了充分调动各责任中心的积极性， 对各责任中心 的工作绩效有一个客观评价， 以促进责任中心的每个员 工都朝着共同的目标认真努力地工作， 在赋予责任中心 一定的管理权限、 规定其所独立担负工作

2、责任的同时， 还必须制定一定的工作标准和考核评价制度， 定期对各 责任中心的工作情况进行考核。根据考核情况， 评价责 任中心工作绩效， 井按考核评价制度中确定的奖惩方案 对各责任中心进行经济奖惩和行政奖罚。在企业中实行的 这种将各独立责任主体的责、 权、 利三者有机结合起来 ， 以调动各责任主体的积极性， 实现最优工作绩效的经 济责任管理制度就称为经济责任制。 四 责任会计的基本内容 1. 划分责任中心 2. 确定权责范围 3. 建立责任会计信息系统 4. 绩效考评和奖惩 五 责任中心 概念：责任中心是指拥有一定的管理权限， 同时也担负 相应的工作责任的一个责任主体， 或责任单位。责任中 心不

3、是以职能部门或责任单位大小而划分， 而是以其可 确定独立责任的范围而划分，大至企业的一个职能部门， 乃至一个分厂、 事业部， 小至生产线上的一个班组， 乃 至负有专项独立责任的职工个人， 都可作为一个责任中 心。 六 责任中心的特征 （1）责任中心必须是一个责权利结合的实体 。 （2）责任中心具有相对独立的经营业务和财务活动， 能 独立承担经济责任 。 （3）责任中心能够使用有关的会计指标来衡量经营业绩 。 七 责任中心的种类 1. 成本中心 （1）责任中心的概念和分类：不形成或者不考核其收入 ， 而着重考核其所发生的成本和费用的责任中心。成本 中心又可分为标准成本中心和费用中心两种类型。标准

4、成 本中心必须是所生产的产品稳定而明确， 并且已经知道 单位产品所需要的投入量的责任中心。如制造业工厂、 车间、 工段、 班组等。 费用中心适用于那些产出物不能用财务指标来衡量， 或 者投入和产出之间没有密切关系的单位。费用中心包括一 般行政管理部门， 如会计、 人事、 劳资、 计划等部门。 （2）责任成本 以具体的责任单位（部门、 单位或个人）为对象， 以其 承担的责任为范围所归集的成本， 即特定责任中心的全 部可控成本。 （3）可控成本：指在特定时期内， 特定责任中心能够直 接控制其发生的成本。 （4）可控成本的判断条件： 第一， 假如某责任中心通过其自主行为能有效地影响一 项成本的数额，

5、 那么该中心就要对这项成本负责。 第二， 假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳 务， 它就应对使用这些资产或劳务的成本负责。 第三， 某管理人员虽然不直接决定某项成本， 但是上级 要求他参与有关事项， 从而对该项成本的支出施加了重 要影响， 则他对该成本也要承担责任。 （5）可控成本纳入会计核算的要求 第一，成本可以事先确定 第二，成本可以准确计量 第三，成本可以控制调节 （6）责任成本和产品成本的比较 联系：因为责任成本与产品成本反映的都是生产过程中所 发生的耗费。 所以在一定时期内， 企业产品总成本与责 任成本的总和是相等的， 区别：第一，成本计算和归集的方式不同， 产品成本采 取的

6、是“谁受益， 谁承担”的成本归集方法， 由受益产品 负担所发生的成本； 责任成本采取的是“谁负责， 谁承担 ”的成本归集方法， 由责任中心负担其责任范围内的可控 成本， 各项可控成本之和即构成该责任中心的责任成本 ；第二，成本计算与考核的目的不同。产品成本反映和监 督产品成本计划的完成情况， 是实行经济核算制的需要 ； 责任成本反映和考核责任预算的执行情况， 是贯彻经 济责任制的重要手段。 2. 利润中心 能同时控制生产和销售， 既要对成本负责又要对收入负 责， 但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平 ， 因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩， 那 么， 该中心称为利润中心。 （1

7、）利润中心的分类：自然利润中心和人工利润中心 自然利润中心是指能够在外界市场上销售其产品或提供劳 务， 获得销售收入和利润的责任中心， 自然利润中心的 收入主要包括当期的产品销售收入、 加工收入、 其他业 务收入。自然利润中心的利润是企业利润总额的组成部分 ， 自然利润中心的利润发生增减变动， 企业利润总额也 随之发生相应的变动。 人为利润中心是指那些并不对外销售其产品或提供劳务以 取得实际的销售收入， 而只是为了加强内部经济责任管 理， 利用内部结算价格对其提供的半成品或劳务进行计 价结算，并考核其内部利润的责任中心。 利润中心是可以用利润衡量其一定时期业绩的组织单位。 但不是可以计量利润的

8、组织单位都是真正意义上的利润中 心，也不是必须创造现实营业利润的组织才算利润中心。 3. 投资中心 投资中心所拥有的自主权不仅包括制订价格、 确定产品 和生产方法等短期经营决策权， 而且还包括投资规模和 投资类型等投资决策权。 八 责任中心的评价与考核 1. 责任预算：责任中心就其可控制的成本、收入、利润和 投资收益等编制的预算。责任预算既是责任中心努力的目 标，又是责任完成过程中日常控制的依据和考核责任中心 责任完成情况的标准。 2. 成本中心的评价与考核 考核指标：责任成本 责任成本的计算：等于所辖的下一责任层次的责任成本之 和，加上下一层次不可控而本层次可控的成本。 制造费用归属的处理方

9、法： 第一, 直接计入责任中心。可以直接判别责任归属的费用 项目， 直接列入应负责的成本中心。 第二， 按责任基础分配。对不能直接归属于个别责任中 心的费用， 优先采用责任基础分配。 第三， 按受益基础分配。有些费用不是专门属于某个责 任中心的， 但与各中心的受益多少有关， 可按受益基础 分配。 第四， 归入某一个特定的责任中心。有些费用既不能按 责任基础分配， 也不能按受益基础分配， 则考虑有无可 能将其归属于一个特定的责任中心。 第五， 不能归属于任何责任中心的固定成本， 不进行分 摊， 可暂时不加控制， 作为不可控费用。 业绩报告的编制：主要根据责任成本实际数与预算数进行 编制， 以此反

10、映成本中心责任预算的执行情况， 报告通 常按该中心可控成本的各明细项目分别列示其预算数、实 际数和差异数。 业绩报告中的“成本差异”是反映成本中心 工作业绩好坏的重要标志。对于责任成本的考核而言， 凡实际数大于预算数， 称为“不利差异”， 表示成本的超 支； 凡实际数小于预算数，称为“有利差异”， 表示成本 的节约。 成本中心的业绩报告也同成本中心的责任成本 汇总计算过程一样， 从最基层的成本中心逐级向上汇总 编制， 直至最高层的成本中心。每一层的责任预算和业 绩报告， 除基层的成本中心只有本身的可控成本外， 凡 上一层的责任中心部包括了下辖各单位转来的责任成本和 本层次的可控成本， 形成了“

11、连锁责任”。 奥斯丁 3. 利润中心的评价与考核 考核指标：利润 不同利润中心的利润形式：贡献毛益，部门可控利润、部 门利润和公司利润。 利润形式之间的关系： 边际贡献=销售收入-变动成本总额 部门可控利润部门边际贡献-部门可控固定成本 部门利润部门可控利润-部门不可控固定成本 公司利润部门利润合计-公司管理费用 评价：以边际贡献作为利润中心的业绩评价依据不够全面 ； 以部门可控利润作为业绩评价的依据可能是最好的； 以部门利润作为业绩评价依据， 可能更适合评价该部门 对企业利润的形成和分摊费用的贡献， 而不适合于部门 经理的评价； 以税前利润作为业绩评价依据， 通常是不 合适的。 业绩报告：见

12、P282 4. 投资中心的业绩评价与考核 评价指标：投资报酬率和剩余收益 投资报酬率：投资中心的利润与其所占用资金的比率。也 等于销售利润率和经营资产周转率的乘积。 剩余收益：投资中心的经营净收益扣除其经营资产按规定 的最低报酬率计算的投资报酬后的剩余。 投资报酬率指标的缺陷：有可能使得投资中心的部门利益 和企业的整体利益不一致。形成有些投资中心接受有损公 司整体利益的投资项目，而另外一些投资中心则拒绝有损 公司整体利益的投资项目。 剩余收益指标的优缺点：使得投资中心的业绩评价与企业 目标协调一致。但是作为绝对数指标，不便于不同部门之 间的比较。 举例（略） 业绩评价报告：见P289290 九

13、 内部转移价格 定义：内部转移价格是企业内部各责任中心之间相互结算 或责任成本相互转账时所采用的价格标准。 意义：为了对各个责任中心进行有效的考核和评价， 责 任会计也要对各责任中心的经营业绩进行反映、 确认和 计量。对经营业绩的反映、 确认和计量首先需要解决价 格标准问题， 为企业经济责任制的贯彻执行和责任会计 核算提供价值管理依据。 内部转移价格制定的原则： 第一，凡成本中心相互之间提供产品或劳务， 以及有关 成本中心之间责任成本的转账， 一般应以“成本”作为内部 转移价格 。此“成本”为“标准成本”或“预计分配率” 。 第二，企业内部产品或劳务的转移， 只要有一方涉及到 利润中心或投资中

14、心， 应尽可能采用“市场价格”作为制订 内部转移价格的基础。以市场价格作为内部转移价格较为 客观， 而且能在企业内部营造出竞争性的市场态势， 促 进各责任中心直接面对市场竞争， 努力改善经营管理。 内部转移价格的种类： 1. 标准成本 特点：（1）可以有效地控制转出方的成本； （2）消除转出方成本升降对转入方的影响并为转入方提 供耗费的计价标准； 2.标准成本加成 3. 市场价格 市场价格指在责任中心之间提供的产品和劳务存在完全竞 争市场的情况下， 直接以外界市场价格作为内部转移价 格。市场价格比较客观公正， 不会偏袒任何一方， 更能 反映考核评价的要求。因此， 市场价格被认为是制定内 部转移价格的最好标准。 4. 双重价格：当市场上同一产品或劳务有多种不同价格时 ， 提供产品或劳务的责任中心当然会力争采用最高的市 价作为内部转移价格， 而接受产品或劳务的责任中心也 会坚持采用最低市价。这时， 公司管理当局除了可以决 定采用一个适中的价格以外，也可以同意双方各自选用自 己愿意采用的市场价格。一般供方以市场价格作为内部转 移价格， 而购方则以供方的变动成本作为购入产品的结 算价格。 5. 协商价格：以市价为上限，以单位变动成本为下限。