第十二章长期负债

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1、,了解长期负债的特点及分类； 掌握长期借款的会计处理； 熟悉借款费用的会计处理； 理解公司债券的发行及种类； 熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法； 掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理； 了解债券偿还的会计处理； 掌握长期应付款的账务处理。,学习目的与要求,第十二章 非流动负债,重点 长期借款的会计处理，应付债券的会计处理。 难点 实际利率法下债券溢价或折价的摊销。,教学重点与难点,长期负债概述 （一）长期负债定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款等。 （二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样,借款费用的会

2、计处理,企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费 用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。,借款费用,（一）借款费用的构成 借款利息 借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用 外币借款的汇总差额,（二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围 固定资产 投资性房地产 存货 借款费用可予资本化的借款范围 专门借款 一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益,（三）借款费用资本化的条件 借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化： 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。,（四）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款

3、费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发 生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款 费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。,（五）借款费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息 未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益） 2.占用一般借款的借款费用资本化额 占用一般借款的借款费用资本化额 （累计资产支出专门借款支出）加权平均数 一般借款加权平均资本化率,（六）借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产； 凡是不符合借款费用资

4、本化的借款费用，应当在发生时根据其 发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费 用，计入当期损益。,第一节 长期借款 企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。,1.取得借款（以下分录中数据为假定数据） 借：银行存款 990万 长期借款利息调整 10万 贷：长期借款本金 1 000万 注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。,2.期末计

5、息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率） 贷：应付利息 （本金合同利率） 长期借款利息调整 （倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款应计利息”科目。,3.偿还本金 借：长期借款本金 财务费用等 贷：银行存款 长期借款利息调整,长期借款,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.借入借款时,3.偿还借款时,2.预提利息费用,第二节 应付债券 一、一般公司债券 （一）债券发行,为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利 率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。,公司债券及其发行方式,溢价、折价发行的作用

6、是什么？,公司债券以溢价或折价发行的作用，在于平衡发行债券公司的利息支出和投资公司的利息收入，使最终双方均能按市场利率支付利息费用和获得利息收入。,发行费用的处理,为购建固定资产发生的发行费用，减去发行期间冻结 资金利息收入后，计入固定资产成本； 属于其他用途发生的发行费用，减去发行期间冻结 资金利息收入后，计入当期财务费用； 发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入。,（三）溢折价的摊销方法,（二）科目设置,账务处理,面值、溢价或折价的明细确认： 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券债券面值 利息调整,发行费用减冻结利息收入的处理： 若：借：在建工程 财务费用 贷：

7、银行存款 若：借：银行存款 贷：应付债券利息调整,计提利息、摊销溢折价： 借：在建工程 财务费用 应付债券利息调整 贷：应付债券应计利息 利息调整,存续期间,还本付息： 借：应付债券债券面值 应计利息 贷：银行存款,还本付息,补充说明： 分期付息、到期还本的长期借款与应付债券，按期计提的利息可以单独设置“应付利息”科目核算。,（四）债券平价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.发行债券时,应付债券应计利息,2. 分期计提利息,3.偿还借款时,（五）债券溢价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券应计利息,3.偿还本金时,

8、应付债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（溢价）,2. 各期计提利息,各期溢价摊销,4.支付利息,（六）债券折价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券应计利息,3.偿还本金时,应付债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（折价）,2. 各期计提利息,各期折价摊销,4.支付利息,课堂练习,华联实业股份有限公司于2010年1月1日发行面值800 000元，期限4年，票面利率5%，每年12月31日付息的债券。假定发行时的市场利率为6%。 该债券实际发行价格 =800 000*（P/F,6%,4）+800 000*5%*（P/A，6%

9、，4） =800 000*0.792+800 000*5%*3.465 =772200,利息费用摊销,10.12.31 借：财务费用等 46332 贷：应付利息 40000 应付债券利息调整 6332,二、可转换公司债券,发行人依照法定程序发行的，在一定期限内依照约 定的条件可以转换成公司股份的债券。,可转换债券,核算要点,企业发行的可转换公司债券，应在初始确认时，将相关负债和权益成份进行分拆，先对负债成份的未来现金流进行折现确认初始入账金额； 再按发行收入扣除负债成份初始入账金额的差额确认权益成份的初始入账金额；发行费用应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。 可转换公司债券持有者

10、行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，企业按股票面值和转换的股数计作股本，债券账面价值与股本之间的差额计作资本公积。,（三）具体处理思路,（二）科目设置,（四）期末摊余成本的计算：同一般公司债券。 （五）可转换债券转股时的处理 借：应付债券可转债面值 可转债应计利息 可转债利息调整（或贷记） 其他权益工具 贷：股本 资本公积股本溢价（倒挤） 注意：转股基数的确定：通常为债券面值加应计利息之和。,【习题】甲上市公司经批准于210年1月1日按每份面值100元发行了2 000 000份5年期到期一次还本、按年付息的可转换公司债券，共计200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。

11、债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每股10元，股票面值为每股1元。假定211年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。,（1）210年1月1日，发行可转换公司债券时： 首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值： 200 000 000（P/F，9%，5）200 000 0006%（P/A，9%，5）200 000 0000.6499200 000 0006%3.8897176 656 400（元） 可转换公司债券权益成份的

12、公允价值为： 200 000 000176 656 40023 343 600（元） 借：银行存款 200 000 000 应付债券可转换公司债券利息调整 23 343 600（倒挤） 贷：应付债券可转换公司债券面值 200 000 000 其他权益工具 23 343 600,（2）210年12月31日，确认利息费用时： 应计入财务费用的利息176 656 4009%15 899 076（元） 当期应付未付的利息费用200 000 0006%12 000 000（元） 借：财务费用 15 899 076 贷：应付利息 12 000 000 应付债券可转换公司债券利息调整 3 899 076,（

13、3）211年1月1日，债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付） 债券持有人在当期付息前转换股票，应按债券面值和应计利息之和除以10，计算转换的股份数。 转换的股份数（200 000 00012 000 000）/1021 200 000（股） 借：应付债券可转换公司债券面值 200 000 000 应付利息 12 000 000 其他权益工具 23 343 600 贷：股本 21 200 000 应付债券可转换公司债券利息调整19 444 524 资本公积股本溢价 194 699 076,第三节 长期应付款,企业除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付 款，主要包括应付融资租入固定资产的

14、租赁费和以分期 付款方式购入固定资产发生的应付款项等。,长期应付款,一、应付融资租入固定资产租赁款,与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁,应付融资租入固定资产租赁款,承租人对融资租赁的会计处理,（1）租赁期开始日的会计处理 借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用） 未确认融资费用 贷：长期应付款 （最低租赁付款额） 银行存款 （初始直接费用） 注意：融资租赁中承租人初始直接费用（如果有）应计入租入资产的价值。,（2）未确认融资费用的分摊,承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。 借：财务费用 贷：未确认融资费用 注意：承租人支付租金时，

15、一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。,二、具有融资性质的延期付款购买资产,延期付款超正常信用条件，具融资性质，按购买价款现值 确定资产的成本。,延期付款,购入的会计处理,（1）购入的会计处理 借：固定资产等（购买价款现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款 （应付款额）,（2）未确认融资费用的分摊,应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。 借：财务费用 贷：未确认融资费用,长期负债在财务报告中的列示 长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和 应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的 部分，应列作流动负债列示。,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第17号借款费用 企业会计准则第12号债务重组,国际会计准则,IAS23借款费用,