《第三章审计准则与注册会计师法律责任解析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章审计准则与注册会计师法律责任解析（59页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、注册会计师执业准则与法律责任,第 三 章,第一节 注册会计师执业准则,一、注册会计师执业准则的意义 二、注册会计师执业准则基本框架 三、鉴证业务基本概念,一、注册会计师执业准则的意义,（一）注册会计师执业准则的概念 （二）制定注册会计师执业准则的意义 （三）注册会计师执业准则的发展,（一）注册会计师执业准则的概念,注册会计师执业准则也称独立审计准则，是由权威机构制定或认可的、独立审计主体在执业过程中应该遵循的行为规范。它是由审计职业界经过对实践的总结和提炼，所形成的公认而妥当的惯例做法，并在此基础上制定并正式颁布的。,（二）制定注册会计师执业准则的意义,1、审计准则是注册会计师执业的必备指导，
2、是规范审计人员执业行为的专业标准。 2、审计准则是衡量和评价审计工作质量的尺度或标准。 3、审计准则是审计理论研究、教学教材建设的重要推动力量。 4、审计准则还是有关部门执法、判断注册会计师执业罪错的依据,（三）注册会计师执业准则的发展,1、注册会计师执业准则的产生和发展 在审计发展史上，最早出现的审计准则是独立审计准则，在此基础上，有些国家和组织又建立了政府审计准则和内部审计准则。 2、我国准则体系建设的三个阶段 （1）制定执业规则阶段（19911993）。 （2）建立准则体系阶段（19942003） （3）是完善与提高阶段（2004至今）,二、注册会计师执业准则基本框架,注册会计师执业准则
3、,鉴证业务准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则,审计准则,审阅准则,对财务信息执行商定程序,代编财务信息,提供管理咨询,其他鉴证业务准则,（一）鉴证业务准则,1审计准则 用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务 2审阅准则 用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务 3其他鉴证业务准则 用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。,（二）相关服务准则,用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。,（三）会计师事务所质量控制准则,用以规
4、范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制捉出的制度要求。,三、鉴证业务基本概念,鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。,（一）鉴证业务的定义,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务又分为： （1）基于责任方认定的业务 （2）直接报告业务 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。,（二）鉴证业务的目标,鉴证业务的保证程度分为合理
5、保证和有限保证。 1合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 2有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。,（三）鉴证业务三方关系,1注册会计师 取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 2责任方 在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。 在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 3预期使用者 预期使用鉴证报告的组织或人员。,（四）鉴证对象,1、鉴证对象与鉴证对象信
6、息的形式 2、鉴证对象特征 3、适当的鉴证对象应当具备的条件,1、鉴证对象与鉴证对象信息的形式,（）当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息是财务报表； （）当鉴证对象为非财务业绩或状况时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标； （）当鉴证对象为物理特征时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； （）当鉴证对象为某种系统和过程时，鉴证刘象信息可能是关于其有效性的认定； （）当鉴证对象为一种行为时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,2、鉴证对象特征,鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。这些特征会影响按照标准对
7、鉴证对象进行评价或计量的准确性，以及证据的说服力。 如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的、评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高。,3、适当的鉴证对象应当具备的条件,（1）鉴证对象可以识别； （2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致； （3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。,（五）鉴证标准,1、标准的定义 2、标准的类型 3、适当的标准应当具备的特征 4、评价标准的适当性 5、预期使用者获取标准的方式,1、标准的定义,标
8、准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报（列报包括披露）的基准。如果没有适当的标准提供指引，结论必然缺乏可信性。 需要指出的是，对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。,2、标准的类型,标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。 标准的类型不同，注册会计师在评价标准是否适合于具体的鉴证业务时，所关注的重点也不同。,3、适当的标准应当具备的特征,（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策； （2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准； （3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册
9、会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量； （4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论； （5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。,4、评价标准的适当性,采用标准的类型不同，注册会计师为评价该标准对于具体鉴证业务的适用性所需执行的工作也不同。 对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，只需评价该标准对具体业务的“适用性”； 对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价， 在具体鉴证业务中，注册会计师在评价标准各项特征的相对重要程度时，需要运用职业判断。,5、预期使用者获取标准的方式
10、,（1）公开发布； （2）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述； （3）在鉴证报告中以明确的方式表述； （4）常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。,（六）鉴证报告,1、鉴证结论的两种表述形式 2、提出鉴证结论的积极方式和消极方式 3、注册会计师不能出具无保留结论报告的情况,1、鉴证结论的两种表述形式,（1）明确提及责任方认定 （2）直接提及鉴证对象和标准,2、提出鉴证结论的积极方式和消极方式,积极方式和消极方式分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。以积极方式提出结论提供的保证水平高于以消极方式提出结论提供的保证水平。 在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论 在
11、有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论,3、注册会计师不能出具无保留结论报告的情况,工作范围受到限制 责任方认定未在所有重大方面作出公允表达 鉴证对象信息存在重大错报 标准或鉴证对象不适当,第二节 注册会计师法律责任,一、注册会计师法律责任基本概念 二、注册会计师法律责任的成因 三、我国注册会计师的法律责任,一、注册会计师法律责任基本概念,法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。 应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。,（一）法律责任的构成条件,注册会计师的违法行为具
12、有下列四个特征： 第一，违法行为的主体为注册会计师 第二，注册会计师在主观上有故意或过失的心态 第三，注册会计师在客观上实施了违反注册会计师法等法律法规的行为，行为结果侵犯了利害关系人的合法权益，造成了实质性的损害 第四，损害事实与违法行为之间存在因果关系,只有当同时具备以下条件时，注册会计师承担法律责任才成为现实： (1)注册会计师存在舞弊或过失行为 (2)舞弊或过失行为给利益相关者造成了经济或其他有关方面的损害。 (3)舞弊或过失行为与损害之间必须有内在的因果关系。 (4)在诉讼的期限之内。,（二）法律责任的构成形式,行政责任 注册会计师违反法律法规，发生舞弊或过失行为，并给有关方面造成经
13、济或其他损害后，由政府部门或自律组织对其所追究的具有行政性质的责任。 民事责任 注册会计师或会计师事务所对由于自身违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果依法承担的法律责任。刑事责任 注册会计师因重大过失、欺诈等行为而违反刑法有关条例，按有关法律程序所应承担的法律责任。,（三）会计责任和审计责任,注册会计师的法律责任问题，是针对注册会计师的审计责任而言的，它起因于经过审计的会计报表仍不可靠而导致使用者实施的法律诉讼行为。但是，造成已审计的会计报表仍然存在重大错误或不能客观真实地反映客户经营状况的原因是多方面的，既可能有注册会计师的责任，也可能有客户管理当局的责任。,1、会计责任,被审计单位管理当
14、局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。 会计报表首先是由客户管理当局编制并提供的，因而应对会计报表的公允性负责。如果客户管理当局未履行其职责，而注册会计师按照执业准则的要求实施审计后，仍不能合理保证经审计后的会计报表中没有重大差错，那么报表使用者由于依据审计报告进行管理决策导致失误的，其责任应由客户管理当局承担，而不应由注册会计师承担。,2、审计责任,注册会计师及其审计组织对其执行的审计业务，及所出具的审计报告所承担的责任。 注册会计师应按要求遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,3、会计责任与审计责任的关系,审计责任与会计责任是注册会计师与
15、被审计单位应分别承担的责任，审计责任不能替代会计责任，也不能因存在审计责任而减轻或免除被审计单位的会计责任。但二者都要对报表的真实、公允性负责，从这一点上说，二者是密不可分的。,二、注册会计师法律责任的成因,（一）被审计单位方面的责任 （二）注册会计师方面的责任。,（一）被审计单位方面的责任,1、错误 2、舞弊 3、违反法规行为 4、经营失败,1、错误,导致财务报表错报的非故意行为。 主要形式包括： 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误。如编制会计报表的数据由于疏忽而导致计价不
16、正确,2、舞弊,被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 与财务报表审计相关的故意错报： （1）对财务信息作出虚假报告导致的错报 （2）侵占资产导致的错报。,对财务信息作出虚假报告,对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改； 对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏； 对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。,侵占资产,贪污收入款项； 盗取货币资金、实物资产或无形资产； 使被审计单位对虚构的商品或劳务付款； 将被审计单位资产挪为私用。,3、违反法规行为,被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 执行下列政策和程序，防止和发现违反法规行为： （1）了解相关法律法规，确保设计的经营程序符合法律法规的规定； （2）建立和实施适当的内部控制； （3）制定、公布并遵守行为规范； （4）确保员工经过适当培训，了解各项行为规范；,（5）监控行为规范的遵守情况，对违反行为规范的员工
