第4章分支机构会计

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1、第四章 分支机构会计,主要问题： 1了解分支机构以及分支机构会计概念； 2了解分支机构会计处理方法； 3了解联合会计报表编制原理与方法。,第一节 分支机构的概述,一、分支机构概念 分支机构（Branch）是相对于总部而言的称谓，通常是指不具有独立法人资格的、根据经营与管理需要而由总部所设立的、具有明确权力与责任的内部组织机构。 企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请登记，经登记主管机关核准后领取营业执照，并在核准登记的经营范围内从事经营活动。 是独立的经济实体和会计主体，但不具有独立法人资格,二、分支机构具有以下几个特点： 1不具有法人资格。（没有对外投资、筹资功能） 2具有内部

2、的权力与责任。 3分支机构形式多样。（分公司、分店、分行、分所、营业部） 4多属于独立的会计主体。 5. 分支机构的财务报表不需要对外报送。,三、分支机构类型,典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对总部的地域划分的。 依据责任目标的不同，分支机构可以分为管理中心、成本中心、销售中心、投资中心。 根据核算对象与记账人员关系，可以分为记账分离型分支机构和记账统一型分支机构。,四、分支机构与销售代理处,区别：主要体现在经营自主权上 代理处：不具有独立的经营自主权（一般不直接经销商品。在购销：展销、与客户签订订单方式。资金使用：备用金。会计核算上只设现金登记簿、不计算盈亏、不需编制报表） 分支机构

3、：需要领取营业执照 五、分支机构与子公司 区别：法人与非法人 分支机构：不是法人。投资来源于总公司，没有筹资、投资和利润分配问题。 子公司：是独立的法人。独立承担民事责任，具有筹资、投资和利润分配问题。,第二节 分支机构会计的内容与方法,一、分支机构会计的内容 作为一个会计主体存在的分支机构，就内容而言，包括对资产、负债以及净资产的核算，同时要对其中收入、费用核算，从而满足内部管理需要。 因此，分支机构会计往往要设置一整套账簿，用来记录从公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购货、销货、应付账款、应收账款、费用等等。,就财务报表而言，分支机构会计可以编制资产负债表、利润表。 复杂的分

4、支机构财务报表与独立法人所编制的财务报表几乎没有差别， 只不过在所有者权益部分没有实收资本，而是划分为拨款（相当于实收资本）和经营成果（相当于未分配利润），或者将这些项目作为负债来反映。 在利润表部分没有所得税等项目，并终止于利润总额，且无利润分配功能。,二、分支机构的会计方法,分支机构的会计方法与独立机构的会计方法没有太大区别，也是通过设置会计科目、填制会计凭证、编制会计报表来完成。 由于分支机构不是独立法人，不需要对外提供会计信息，因此属于“内部事务”。 各国没有专门的会计准则对其进行规范。,（一）总部会计科目设置,（1）为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要设置一个“分支机构往来”账

5、户。 借方登记拨付给分支机构的各项资产， 贷方登记由分支机构交回的各项资产。 期末结账时，公司总部根据分支机构报来的财务报表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或贷方。 （2）如果总部有许多分支机构，可以再按分支机构设置明细账户。 “分支机构往来”,类似于什么账户？,（二）分支机构会计科目设置,（1）分支机构应专门设置一个“总部往来”账户： 贷方登记，收到总部拨来的资产时； 借方登记，向总部交回资产； 期末结账时，分支机构所获得的净收益或净损失都转入该账户的贷方或借方。 （2）如果总部有许多分支机构，分支机构也可以设置一个“其他分支机构往来”的账户，以反映自己独立与其他分支机构的往来。 如果各

6、个分支机构之间的往来都要通过总部，那么该账户设置就没有必要了。,类似于什么账户？,（三）总部与分支机构两个账户记录内容相同，方向相反。 1、从分支机构立场看，“总部往来”既可看作所有者权益账户，也可看作是负债账户（实践中多作为负债来看待）； 2、从总部立场看，“分支机构往来”既可看作长期投资账户，也可看作应收项目账户。 3、如果两个账户都及时记账，其余额应是一致的；由于分支机构是非独立法人，因此总部在编制财务报表时，须将自身的会计报表与分支机构的会计报表汇总联合。 4、汇编公司总部与分支机构财务报表的程序，类似于母子公司合并报表的编制，相互对应的“总部往来”和“分支机构往来”、“其他分支机构往

7、来”（如果有该科目的话）账户应相互抵销，抵销后无余额，不出现在联合财务报表中。,三、分支机构纳税问题,（一）总分机构的增值税和消费税纳税问题 P128 （二）总分机构的所得税纳税问题 P129,第三节 分支机构的日常会计核算,一、分支机构设立时的会计处理 【例1】假定A公司于207年12月1日设立一家D分支机构，A公司要求分支机构进行完整的会计记录并单独编制会计报表。在设立之初，A公司拨付了D分支机构经营发展所需的所有资产。具体内容如下： （1）总部拨付分支机构银行存款30 000元； （2）总部提供分支机构商品50 000元； （3）总部为分支机构在营业当地购置固定资产300 000元；,（

8、一）分支机构的会计处理 1接收总部拨付的经营资金 借：银行存款 30 000 贷：总部往来 30 000 2接收总部提供的商品 借：库存商品 50 000 贷：总部往来 50 000 3反映总部购置的固定资产 借：固定资产 300 000 贷：总部往来 300 000,对于上述三笔分录可以合并为一笔反映，且为了便于管理应当设置二级明细科目，此时应编制的会计分录如下： 借：银行存款 30 000 库存商品 50 000 固定资产 300 000 贷：总部往来现金 30 000 存货 50 000 固定资产 300 000,（二）总部的会计处理 1 拨付的经营资金 借：分支机构往来D 30 000

9、 贷：银行存款 30 000 2拨付待销商品 借：分支机构往来D 50 000 贷：库存商品 50 000 3购置的固定资产 借：分支机构往来D 300 000 贷：银行存款 300 000,对于上述三项资产因为属于分支机构经营的必须资产，通常会在分支机构设立之始一次性拨付，因此总部应当能够对其合并处理。这里假设存货、固定资产都是由总部将既有的资产运输到分支机构的，且省略运输费用的会计处理，那么就有： 借：分支机构往来 D 380000 贷：银行存款 30 000 库存商品 50 000 固定资产 300 000,二、总分支机构之间的往来 （一）总部对商品计价的不同处理 1、会计处理方法视不同

10、交易价格可分别采用成本法、成本加成法、售价法。 2、采用不同的交易价格的主要目的是为了内部管理的需要，其会计处理没有太大差异。,3、对于分支机构而言，不论采用何种交易价格，其会计处理均按照总部所告知的价格反映；各种价格下的会计分录基本相同（金额不同）。 4、对于总部则会不同，三种价格的会计差异主要在于总部对于存货价值的核算上：总部要通过会计科目的设置反映出该“加价”。 对此，可以直接设“存货加价”账户。 5、期末，总部就存货加价对分支机构利润的影响应进行调整，对已经实现的加价，要从“存货加价”转入“本年利润”账户。,（二）总分支机构不同商品计价的会计处理 1、按成本价转移商品的核算 案例：P1

11、31 本案例： a.假定不考虑增值税 b.P132的“营业费用”，应改为“销售费用” c.分级机构销售时，还应结转成本,2、按成本加成计价转移商品的核算 案例：P132 （1）4月15日总部向分支机构发送商品时： 总部：设置“存货加价” 借：分支机构往来 36 贷：库存商品发杭州销售中心 30 存货加价 6 分支机构：与成本法下没有什么区别，只是金额按总部告知的金额入账。 借：库存商品总部发送 36 贷：总部往来 36,（2）4月17日杭州销售中心支付营业费用时： 总部：不处理。 分支机构： 借：销售费用 0.05 贷：库存现金 0.05 （3）4月20日杭州销售中心对外销售商品时 总部：不处

12、理。 分支机构： 借：银行存款 20 应收账款 8 贷：主营业务收入 28 借：主营业务成本 24 贷：库存商品 24（36*10001500）,（4）上交现金给总部 总部： 借：银行存款 20 贷：分支机构往来 20 分支机构： 借：总部往来 20 贷：银行存款 20,（5）期末，总部就加价部分对分支机构利润进行调整： a. 分支机构按24万结转成本（36*10001500=20万元），这不是真正的成本，它包含了总部的加价部分。 b.真正的成本=30*10001500=20万元，所以，分支机构多转了4万元成本。 c.分支机构多转的4万元成本，使得分支机构少了4万元利润，故总部期末应调整分支机

13、构增加利润4万元： 借：存货加价 4 贷：本年利润分支机构利润 4,3、按零售价转移商品的核算：案例：P133 a. 总部按售价减少“库存商品”。造成“库存商品”账户 不平，到期末再调整 b. 设置“存货加价”账户。期末通过“存货加价”账户，一方面将总部“库存商品”调平；另一方面将分支机构“本年利润”调准确。 （1）4月15日总部向分支机构发送商品时： 总部： 借：分支机构往来 42 贷：库存商品发杭州销售中心 42 分支机构：与成本法下没有什么区别，只是金额不同。 借：库存商品总部发送 42 贷：总部往来 42,（2）4月17日杭州销售中心支付营业费用时： 总部：不处理。 分支机构： 借：销

14、售费用 0.05 贷：库存现金 0.05 （3）4月20日杭州销售中心对外销售商品时 总部：不处理。 分支机构： 借：银行存款 20 应收账款 8 贷：主营业务收入 28 借：主营业务成本 28 贷：库存商品 28（42*10001500）,（4）上交现金给总部 总部： 借：银行存款 20 贷：分支机构往来 20 分支机构： 借：总部往来 20 贷：银行存款 20,（5）期末，总部对“库存商品”和“分支机构利润”进行调整： a. 分支机构销售确认28万元收入，同时按28万结转成本，这样利润=收入28-成本28=0。 b.而分级机构真正的成本=30*10001500=20万元，所以，分支机构多转了8万元成本。分支机构真正利润应有8万元（28-20） c. 总部发出商品的价值是30万元，而会计上当时按42万元减少“库存商品”，多减少了12万元。 d.故总部期末： 、调整增加分支机构利润8万元 、调整增加总部“库存商品”增加12万元,借：库存商品发送杭州销售中心 12 贷：存货加价 12 借：存货加价 8 贷：本年利润分支机构利润 8 这样，“存货加价”账户期末有4万元余额，表示分支机构期末“库存商品”中的未实现利润。,三、分支机构之间的往来,如果总部有许多分支机构，理论上，