第11章+收入、费用和利润2

《第11章+收入、费用和利润2》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第11章+收入、费用和利润2（86页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、2019/10/28,1,第十一章 收入、费用和利润,2019/10/28,2,第一节 收入、费用和利润概述,2019/10/28,3,收入,（一）收入的定义 收入分为狭义收入和广义收入。 狭义收入指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。 广义收入指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。,2019/10/28,4,（二）收入的分类 狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入指企业在从事销售商

2、品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收益指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入，其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。 广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。营业外收入指企业在日常经营业务以外取得的收入。,2019/10/28,5,2019/10/28,6,费用,（一）费用的定义 费用也分为狭义费用和广义费用。 狭义费用指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。 广义费用指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分

3、配等有关的资产减少或负债增加。,2019/10/28,7,（二）费用的分类 狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；投资损失指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失。 广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；资产减值损失指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出指企业在经营业务以外发生的支出。所得税费用指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。,2019/10/28,8,（三）费用、成本、支出的关系

4、费用、成本和支出是三个既有区别、又有联系的概念。 费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗费。 成本概念有广义和狭义之分。 广义成本指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。 狭义成本指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。 从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为对象化的耗费。,2019/10/28,9,支出指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。 偿债性支出指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少； 成本性支出指某一

5、项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变； 费用性支出指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少； 权益性支出指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少。,2019/10/28,10,支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。,2019/10/

6、28,11,2019/10/28,12,利润,利润也称为净利润或净收益。 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。 从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。 利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。,2019/10/28,13,第二节 利润总额的形成,2019/10/28,14,营业收入与营业费用的确认,（一）营业收入的确认 1、营业收入的范围 营业收入指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。

7、 2、销售商品收入的确认与计量 确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）与交易相关的经济利益能够流入企业； （5）相关的成本能够可靠地计量。,2019/10/28,15,3、提供劳务收入的确认与计量 （1）在资产负债表日能对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下4个条件： 收入的金额能可靠

8、地计量； 与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； 劳务的完成程度能可靠地确定； 相关的成本能可靠地计量。,2019/10/28,16,（2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按谨慎性原则进行处理，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益： 如果已经发生的成本估计能得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益； 如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。,2019/10/28,17,4、让渡资产使用权收入的确认与计量 让

9、渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下2个条件： 与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； 相关的收入金额能够可靠地计量。,2019/10/28,18,（二）营业费用的确认 1、营业费用的范围 营业费用指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。 2、营业费用的确认标准 确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。具体来说，确认营业费用的标准有以下几种： （1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用 （2）按一定的分配方式确认营业费用 （3）在耗费发生时直接确认营业费用,2019/10/

10、28,19,2019/10/28,20,主营业务收入与主营业务成本,企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本。 借：银行存款、应收票据、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 注意：1、采用赊销方式销售商品时，如果有现金折扣，一般采用总价法进行核算。 2、企业已销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，作与上述分录相反的处理。 3、销售过程中，应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。,2019/10/28,21,企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转

11、已销商品（扣除销售退回）的成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品,2019/10/28,22,2019/10/28,23,其他业务收入与其他业务成本,其他业务指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。 其他业务收支的核算包括其他业务收入的核算和其他业务成本的核算。,2019/10/28,24,（一）其他业务收入 其他业务收入指企业在从事其他业务过程中取得的收入。 企业取得其他业务收入时， 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （二）其他业务成本 其他业务成本指企业在从事

12、其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本。 企业结转其他业务成本时， 借：其他业务成本 贷：包装物、累计折旧、原材料、 银行存款等,2019/10/28,25,2019/10/28,26,营业税金及附加,营业税金及附加指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。,2019/10/28,27,(一）一般商品购销业务的帐务处理 例1.某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价600元，单位成本420元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费500元，货款未收。增值税率17%，应交城建税140元，教育费附加60元

13、。 (1)实现主营业务收入 借：应收账款 70,700 贷：主营业务收入 60,000 应交税费应交增值税(销项税额) 10,200 银行存款 500 (2)结转主营业务成本及营业税金 借：主营业务成本 42,000 贷：库存商品 42,000 借：营业税金及附加 200 贷：应交税费应交城建税 140 应交教育费附加 60,2019/10/28,28,(二)现金折扣的帐务处理 例2.某公司销售一批商品5,000件，增值税专用发票注明售价40,000元，增值税6,800元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是2/10，1/20，N/30。假定计算折扣时不考虑增值税。 (1)销售实现时 借：

14、应收账款 46,800 贷：主营业务收入 40,000 应交税费应交增值税(销项税额) 6,800 (2)若购货方20天内付款 借：银行存款 46,400 财务费用 400 贷：应收账款 46,800,2019/10/28,29,(三)销售折让的帐务处理 例3. 某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为60,000元，增值税额10,200元。货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予5%的折让。 (1)销售实现时 借：应收账款 70,200 贷：主营业务收入 60,000 应交税费应交增值税(销项税额) 10,200 (2)发生销售折让时 借：主营业务收入 3,000 应交税费应交增值

15、税(销项税额) 510 贷：应收账款 3,510 (3)实际收到款项时 借：银行存款 66,690 贷：应收账款 66,690,2019/10/28,30,(四)商品销售退回的帐务处理 例4.南洋公司销售商品一批，售价10,000元，增值税额1,700元，成本7,000元。买方付款时享受折扣100元。该批商品因存在严重质量问题而被全部退回。 (1)销售商品时 借：应收账款 11,700 贷：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税(销项税额) 1,700 (2)结转成本时 借：主营业务成本 7,000 贷：库存商品 7,000,2019/10/28,31,(3)收回货款时 借：银行存款 11,600 财务费用 100 贷：应收账款 11,700 (4)销售退回时 借：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税(销项税额) 1,700 贷：财务费用 100 银行存款 11,600 借：库存商品 7,000 贷：主营业务成本 7,000,2019/10/28,32,(五)分期收款销售的