第一章___审计

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1、第一章 审计与鉴证概论 本章的主要内容 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 第二节 审计的概念与种类 第三节 鉴证业务的含义与类别 第四节 审计的动因与社会角色 第五节 审计基本假设 本节重点：二、三节,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展,一、注册会计师审计的产生（1） 注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。,财产所有权与经营权分离,注册会计师审计,一、注册会计师审计的产生 （2）,萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现，企业财产所有权与经营权日渐分离。 1720年，英国爆发了南海公司破产事

2、件，出现了第一份“会计师查账报告”，标志着注册会计师诞生。 1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。 英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。,二、注册会计师审计的发展,会计账目审计阶段 （19世纪中叶至20世纪初 ）,资产负债表审计阶段 （20世纪的前30年 ）,财务报表审计阶段（20世纪30年代至今 ）,重点,三、审计模式的演进,账项基础审计,内控导向审计,风险导向审计,（一）账项基础审计模式,时期 账项基础审计（accounting number-based audit）存在于19世纪中叶到20世纪40年代的这段期间 特点 审

3、计对象是会计账簿； 审计目的是以揭弊查错、保护企业资产的安全和完整为主； 审计报告的使用人也主要为公司的股东。,（二）内控导向审计模式,时期 内控导向审计（internal control-oriented auditing）存在于20世纪40年代到20世纪70年代这一期间。 特点 内部控制制度与企业会计信息的质量具有很大的相关性； 通过对内部控制评价的结果，决定审计方案 缺陷 有时进行控制测试并不能减轻实质性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高； 内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，容易产生偏差，对审计规划产生不良影响； 运用内控导向审计模式很难有效地规避三类审计风险：误报、违法舞弊

4、和经营失败； 使用范围受限制，当被审计单位内部控制制度不健全或者内部控制制度设置健全但执行不好时，就不宜采用内控导向审计模式,（三）风险导向审计模式,传统风险导向审计 依据风险模型“审计风险固有风险控制风险检查风险”进行的审计 2003年10月，国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）发布了一系列新的审计风险准则，要求审计师在审计过程中更深入地进行风险评估，并对审计风险模型做出重大改动。修改后的审计风险模型为：审计风险=重大错报风险检查风险。 战略风险导向审计 风险导向战略系统审计方法反映了系统思考的观点：为了有效的审计认定，审计师必须了解客户的整个经营环境，从经营知识框架（这个广阔的背景给这部

5、分注入了新的涵义）的角度解释重大交易的作用。,【例题1】注册会计师审计产生的直接原因是（ ） A.所有权和经营权的分离 B.合伙企业制度的产生 C.股份制企业制度的形成 D.资本市场的发展 【答案】A 【例题2】把查错防弊作为次要的审计目的的是注册会计师审计发展的下列（ ）阶段。 A.1844年至20世纪初的英国详细审计 B.20世纪初开始的美国资产负债表审计 C.1933年美国证券法出台后 D.2001年美国安然安达信案件后 【答案】C,例题, “鉴证业务”（Assurance Service）：“保证服务”、“签证服务”、“认证业务”和“可信性保证业务”。 它是20世纪90年代中后期国际会

6、计师行业对注册会计师专业鉴证服务的一个新的概括和提法，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注册会计师专业服务从“审计”向“鉴证”的一次重大跨越。 最早有组织地致力于鉴证业务研究与开发的是美国注册会计师协会（AICPA）。早在1993年，AICPA在探讨审计未来发展方向时便指出其未来的发展方向是鉴证业务。,四、从审计向鉴证业务的拓展（1）（一般了解）,四、从审计向鉴证业务的拓展（2）, 加拿大特许会计师协会（CICA）、澳大利亚会计职业组织（ASCPA and ICAA）、国际会计师联合会（IFAC）等也成立了相关机构进行鉴证业务的研究。 1997年8月，IFAC下属IAPC（IAA

7、SB的前身）发布信息可靠性报告的征求意见稿，得到积极回应。 1999年3月，IAPC发布鉴证业务征求意见稿，并于2000年月正式发布了IASE100鉴证业务。 2002年，IAASB重新划分CPA的业务类型，并将IASE100分拆为鉴证业务的国际框架和ISAE2000鉴证对象为历史财务信息之外的鉴证业务。,四、从审计向鉴证业务的拓展（3）, 2003年，IAASB发布上述两个文件的征求意见稿，建议取代ISAE100鉴证业务并废止ISA120审计准则的国际框架。 2005 年 1 月，IFAC正式发布了ISAE3000除历史财务信息审计和审阅之外的鉴证业务。 注册会计师职业是一种依附型职业 导致

8、注册会计职业从审计向鉴证业务拓展的主要原因在于： 执业环境的不断变化 受托责任范围的扩大 会计市场的激烈竞争,第二节 审计的概念与种类,一、审计的定义 审计是一个客观地获取和评价与经济活动 和经济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程,目标,获取、评价审计证据,经济活动与经济 事项认定,既定标准,判断相符程度,审计 报告,图1-1 审计的系统化过程,理解审计定义的关键词,1、经济活动和经济事项的认定（是审计对象，例如，财务报表） 2、客观地获取和评价证据 3、系统的过程（审计的本质） 4、与既定标准相符合的程度 5、审计结果（

9、审计报告） 6、有利害关系的用户 7、审计主体（具有专业胜任能力的独立审计人员）,7、审计的依据是“既定标准”，它是会计与审计的连接中介，见下图 会计 交易记录与报表的编制 遵循 企业会计准则 （中介） 参照 对财务报表的评价 审计 审计准则,例题3（单选） 根据美国会计学会（AAA）1973年对审计的定义，下列对审计概念的理解中，不恰当的是（ ） A 审计是一个系统化过程 B 在财务报表审计中，“既定标准”具体体现为会计准则和会计制度 C 审计应当保证被审单位财务报表与“既定标准”相同 D 审计的价值需要通过把审计结果传递给各相关利害关系人来实现,例题,目的：查明被审财务报表是否按一般公认会

10、计原则公允其财务状况、经营成果和现金流量状况。,目的：查明和确定被审单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同、协议和有关控制标准。,目的：为评价某个组织的经济活动在业务、经营、管理方面的业绩，找出改进的机会并提出建议。,审计种类,1.财务报表审计,2.合规审计,3.经营审计,二、按审计目的和内容的分类,财务报表审计,审计依据：有关法规和会计准则 审计主体：多为注册会计师 审计目的：查明财务报表是否符合 既定标准（如会计准则） 审计报告：书面报告对外发布,合规审计,审计目的：确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准 审计主体：注册会计师、政府

11、审计人员和内部审计人员 审计依据：相关的法律、法规、规章制度、合约等 审计报告：书面报告、使用范围有限,经营审计,审计目的：评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议 审计主体：注册会计师、政府审计人员和内部审计人员 审计依据：没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分 审计报告：往往仅限于委托人使用,财务报表审计、合规审计和经营审计的比较,三、审计人员的种类,注册会计师 政府审计师 内部审计师,注意各自的特点,第三节 鉴证业务的含义与类别,一、鉴证业务的含义 二、鉴证对象与鉴证对象信息 三、鉴证业务的类别 四、鉴证业务与相关服务的区别,本章的重点哦！,注册会计师业务类型,注册会计师业务

12、范围,鉴证业务,历史财务信息审计,历史财务信息审阅,其他鉴证业务,相关服务,代编财务信息,商定程序,税务服务,管理咨询,预测性财务信息审核,内部控制鉴证,一、鉴证业务的含义,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（由审计定义导出） 主体：注册会计师 客体：鉴证对象与鉴证对象信息 用户：预期使用者 目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量 基础：注册会计师的独立性和专业性 产品：书面鉴证结论,二、鉴证对象与鉴证对象信息,鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经

13、营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息） 鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重大错报。,鉴证对象与鉴证对象信息的形式（掌握）,1鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报 表；（财务报表审计） 2鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标； 3鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； 4鉴证对象可以是某种系统和过程，此时，鉴证对象信息可能是关于

14、其有效性的认定；（对某企业财务报告的内控有效性进行审计） 5鉴证对象可以是一种行为，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,例题,【例题4】注册会计师接受委托对A股份有限公司2010年度财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（） A.A公司2010年度财务报表 B.A公司2010年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C.A公司2010年度的财务状况、经营成果和现金流量 D.A公司2010年利润表 【答案】B 【例题5】请分别指出下列各项的鉴证对象与鉴证对象信息 （1）财务报表审计（提示：财务报表/资产负债表日的财务状况及本年度 的经营成果、现金流

15、量） （2）验资（提示：注册资本明细表或变更资本明细表/关于出资者如期、定额、合法出资的到位情况） （3）对某企业财务报告内部控制的有效性进行审计（提示：企业内控有效性的评价报告/企业内控运行有效性的情况）,【例题6】以下对注册会计师提供的鉴证业务的理解中，不恰当的是（B） A.鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可信性 B.鉴证业务是一种合理保证业务 C.鉴证业务是对鉴证对象信息提出结论 D.鉴证业务是CPA提供的有偿专业服务 【答案】B,补充： 鉴证业务的三方关系（掌握）,三方关系人：注册会计师、责任方和预期使用者（？不含委托人） 三方之间关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信

16、息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。 在某些情况下，责任方和预期使用者来自同一企业，也并不意味着二者就是同一方。 责任方也会成为预期使用者之一，但责任方不是唯一的预期使用者 如果委托人与责任方不是同一方，委托人可以被视为预期使用者或预期使用者的代表。（直接报告业务中可能不一致，在基于责任方认定中，可能一致） 【例题7】下列有关鉴证业务三方关系的说法中，正确的是（） A.在鉴证业务中，责任方就是对鉴证对象负责的组织和个人（提示 ：直接报告业务、基于责任方认定的业务） B.责任方和预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方 C.某些情况下责任方也会成为预期使用者 D.是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标志之一,四、