cpa会计重难点总结

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1、1 一、关于前言： 一、关于前言： 最主要是要知道实质重于形式最常见的例题就是融资租赁 二、关于存货，有以下几个考点： 二、关于存货，有以下几个考点： 1、非正常消耗的成本，不得计入存货的成本，直接计入当期损益，比如营业外支出。 比如 2011 年的真题，发生了成本 19400 元，但是其中 300 元是由于自然灾害导致的损失， 那这个 300 元直接计入了营业外支出，不能计入成本。 那么正常的损失不应该从成本中扣除，要计入存货的成本： 【例题 1】某企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料 300 公斤，货款为 8 000 元， 取得的增值税专用发票注明增值税税额 1 360 元；发生的保险费

2、为 500 元，入库前的挑选整 理费用为 300 元。验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。该企业该批 原材料实际单位成本为（ ）元。 【答案】购入原材料的实际总成本=8 000+500+300=8 800（元） ，实际入库数量=300 （1-10%） =270 （公斤） ， 所以该企业该批原材料实际单位成本=8 800/270=32.59 （元/公斤） ， 2、发出存货的计量，有四种方法，这个计算很简单，但是一定要注意的是发出存货的 计量方法的改变是属于会计政策的变更，这个是常考题目。 3、期末存货的计量：存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 （1）如果直接卖掉，那就销

3、售价格-销售费用 （2）如果为加工某项存货而持有，那就是销售价格-还需的加工费用-销售费用 （3）如果是有合同，那就按照合同，如果一部分有合同一部分没有，那就严格区分开 存货的存货跌价准备可以转回 （注意：在众多资产中，除了存货和金融资产的减值可以转回，我们所学的其他资产不 能转回） 【例题 2】214 年 12 月 31 日，某公司有 B 材料成本为 110 万元，市场售价为 90 万 元。B 材料是专门用于生产乙产品的。由于 B 材料市场销售价格下降，市场上用 B 材料生产 的乙产品的市场价格也发生下降，用 B 材料生产的乙产品的市场价格总额由 260 万元下降 为 230 万元， 将 B

4、 材料加工成乙产品尚需投入 140 万元， 估计乙产品销售费用及税金为 8 万 元， 估计 B 材料销售费用及税金为 5 万元。 210 年 12 月 31 日 B 材料的可变现净值为 （ ） 。 【答案】本题由于 B 材料是专门用来生产乙产品的，由于乙产品发生减值，因此计算 B 材料的可变现净值时需要以乙产品为基础来计算的，即 B 材料的可变现净值=乙产品的售价 -销售乙产品的销售费用-用 B 材料加工成乙产品尚需要的成本。 B 材料的可变现净值230140882(万元)。 【例题 3】203 年年末，甲公司库存 A 原材料账面余额为 200 万元，数量为 10 吨。该 原材料全部用于生产按

5、照合同约定向乙公司销售的 10 件 B 产品。合同约定：甲公司应于 20 4 年 5 月 1 日前向乙公司发出 10 件 B 产品，每件售价为 30 万元（不含增值税） 。将 A 原 材料加工成 B 产品尚需发生加工成本 110 万元， 预计销售每件 B 产品尚需发生相关税费 0.5 万元。203 年年末，市场上 A 原材料每吨售价为 18 万元，预计销售每吨 A 原材料尚需发 生相关税费 0.2 万元。203 年年初，A 原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲 公司 203 年 12 月 31 日对 A 原材料应计提的存货跌价准备是（ ） 。 （2014 年） 【解析】 B 产品的可变

6、现净值=3010-100.5=295 （万元） ， B 产品的成本=200+110=310 （万元） ，B 产品发生减值，故 A 原材料发生减值，A 原材料的可变现净值=295-110=185（万 元） ，甲公司 203 年 12 月 31 日对 A 原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15（万元） 。 会计重难点解析 会计重难点解析会计重难点解析 2 【例题 4】B 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2015 年 9 月 26 日 B 公 司与 M 公司签订销售合同： 由 B 公司于 2016 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 1 000 台， 销售价格为每台

7、1.2 万元。2015 年 12 月 31 日 B 公司库存笔记本电脑 1 200 台，单位成本 为每台 1 万元，账面成本为 1 200 万元。2015 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 0.95 万 元，预计销售税费均为每台 0.05 万元。2015 年 12 月 31 日笔记本电脑应计提的存货跌价准 备的金额为（ ）万元。 【答案】销售合同约定数量 1 000 台，其可变现净值=1 0001.2-1 0000.05=1 150 （万元） ，其成本=1 0001=1 000（万元） ，未发生减值；超过合同部分的可变现净值=200 0.95-2000.05=180（万元） ，其成本=

8、2001=200（万元） ，发生减值，应计提存货跌价 准备=200-180=20（万元） 。 三、固定资产的一些注意事项 三、固定资产的一些注意事项 （固定资产的考点包括： 分期购买的固定资产、 存在弃置费用的固定资产、 固定资产的折旧、 固定资产的改建、 固定资产的持有待售以及固定资产的出售影响营业外收支 （也就是利得） ） 1、什么叫固定资产？以防出最基础的题目。一定要使用寿命超过一个会计年度。环保 设备也属于固定资产。 2、分期购买的固定资产。入账价值是折现或者按照当前的市场公允价值，看题目怎么 给你条件。 然后就是每一期确认的财务费用按照我们所说的摊余成本计量。 多选题有可能考 长期应

9、付款的列报，实际上 2015 年的长期应付款的列报，就是 2016 年的摊余成本。 3、存在弃置费用的固定资产，其入账价值一定要将几十年后的弃置费用折现到现在计 入成本。 4、固定资产的折旧：看到折旧，我们要条件反射一下当前的时间！残值率多少！以及 折旧方法！固定资产当月增加当月不提折旧，当月减少当月要提！同时要在此强调一下双倍 余额法，前面是按照 2/N,但是前面几年不能减除残值！不能减除残值！只能最后两年变成 年限平均法的时候才能减除残值！ 5、固定资产的改建：看到固定资产的改建，很显然要考我们资本化的部分，很显然会 扔掉一块， 很显然要我们求出来扔掉这块的账面价值， 很显然要我们求改建完

10、之后的账面价 值！那就是改建前的账面价值-扔掉的部分的账面价值+改建的投入。 6、固定资产的持有待售，条件是：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是 企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； 三是该转让将在一年内完成。 如果持有待售 的资产卖亏了， 那应该作为资产减值损失计入当期损益！ ！ ！ 这个知识点的最好解释就是或有 事项的一道真题。 【例题 5】202 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 203 年 1 月 1 日起撤销某营销网 点， 该业务重组计划已对外公告。 为实施该业务重组计划， 甲公司预计发生以下支出或损失： 因辞退职工将支付补偿款 100 万元，因撤销门店租赁合同将

11、支付违约金 20 万元，因处置门 店内设备将发生损失 65 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费 5 万元。该 业务重组计划对甲公司 202 年度利润总额的影响金额为（ ） 。 （2012 年） 【解析】因辞退员工应支付的补偿 100 万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金 20 万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失 65 万元属于设备发生了减值，均影响 甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司 202 年度利润总额的影响金额 =100+20+65=185（万元） 。 7、资产、固定资产的出售影响的是营业外收入或者支出，也就是利得。这里很容易出 题，比如影响营业利润？

12、比如影响利润总额？特别是跟债务重组搭配起来考。 3 四、 无形资产的一些思考。 四、 无形资产的一些思考。 1、无形资产的初始入账，要注意以下几个问题：首先是购进后的推广费用等只能计入 当期损益；其次在自己开发中，并不是所有的开发费用都形成无形资产，这个要看题目的规 定，可能有一部分的开发费用也会费用化。 2、商誉！不管什么商誉！都不是无形资产！同时无形资产分为使用寿命有限和使用寿 命不确定的！对于使用寿命不确定的不能进行摊销，它跟商誉一样，只能每年进行减值测试 3、摊销，一般采用直线法，但是这不是强制的，税法规定不得低于 10 年，但是会计中 并没有规定，请不要混淆。并且无形资产当月增加当月

13、要摊销，当月减少当月不用摊销。 4、 关于影响营业利润和利得的问题， 再次强调！ 固定资产和无形资产的出租计入的 “其 他业务收入” ，因此影响的是营业利润，但是他们的出售也就是转让，影响的不是“营业利 润” ，而是“利得” 。 说到固定资产和无形资产就不得不说一下递延所得税问题， 首先固定资产和无形资产的 计税基础都是初始入账价值以及按照税法的折旧， 之所以产生递延所得税问题， 是由于两个 原因导致，一是二者的折旧（摊销）跟税法的规定不一样，二是由于减值导致。 一定要注意到无形资产的特殊之处，由于税法规定无形资产的费用化的部分可以加计 50%扣除，资本化的部分可以按照 150%进行摊销，首先

14、费用化的部分在当年扣除肯定要加计 50%扣除，这个倒不是考点，但是会计按照 100%进行摊销，税法允许按照 150%进行摊销，首 先，影响当期所得税，要加计 50%进行摊销，减少了当期的利润，其次，虽然计税基础和账 面价值出现了差距，但是不确认递延所得税资产或者负债。 五、 关于投资性房地产的思考 五、 关于投资性房地产的思考 看到投资性房地产， 80%都是考非投资性房地产转为投资性房地产， 如果公允价值上升， 计入的是“其他综合收益” ，如果公允价值下降，计入的是“公允价值变动损益” 。 1、 投资性房地产的范围： 已出租的土地使用权、 持有并准备增值后转让的土地使用权、 已出租的建筑物。注

15、意：企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属于投资性房地产。 2、投资性房地产的计量模式有两种：成本模式和公允价值模式！注意！公允价值模式 不能折旧！经常考题都会欺骗你们！而且成本模式可以转为公允价值模式，但是公允价值模 式不能转为成本模式！ 3、经常给你们挖坑的地方：成本模式转为公允价值模式跟非投资性房地产与投资性房 地产之间的转换要区分开！ 成本模式转换为公允价值模式属于会计政策的变更！因此影响的留存收益！ 而非投资性房地产和投资性房地产的转换， 首先如果都是成本模式转换成成本模式很简 单，这个不会考，从公允价值模式的投资性房地产转换为非投资性房地产也简单，差额就计 入 “公允价值变动损益

16、” 就行。 重点考察就是 “非投资性房地产” 转换成公允价值模式的 “投 资性房地产” ，如果转换后的公允价值上升，则计入的是“其他综合收益” ，如果转换后的公 允价值下降，则计入的是“公允价值变动损益” 。 4、本章如何出题？就出到底影响损益的金额多少 假设年中转换，之前是固定资产，而且转换后是公允价值模式的非投资性房地产，那么 影响损益的金额要包括三部分！三部分！一是转换前的折旧！二是转换后的租金收入！三是 转换后持有期间出现的公允价值变动！ 那么转换本身影响损益就要看转换后公允价值到底是 上升还是下降，如果上升计入的是“其他综合收益” ，不影响损益；但是如果转换后公允价 值下降了呢？那要计入“公允价值变动损益” ，这也是影响损益的！所以要注意！ 【例题 6】甲公司 201 年至 204 年发生以下交易或事项： 4 201 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为 3000 万元。该办公楼预计使用 年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，204 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签