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1、第十四章 产品成本计算本章考情分析本章属于成本管理中比较重要的章节。从近三年的考试来看，除客观题外，还有可能出计算分析题甚至综合题。2016年教材主要变化本章内容与2015年的教材相比删除了产品成本计算概述的有关内容以及辅助生产费用分配的计划分配法，增加了联产品和副产品的成本分配。本章主要内容第一节 成本的归集和分配一、生产费用的归集和分配通用分配公式：某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率某分配对象的分配标准【例14-1】领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，投产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。【补充要求】
2、按照各产品的定额消耗量为分配标准分配材料成本。【解析】分配率=42120/（4001.2+3001.1） =42120/（480+330）=52（元/千克）应分配的材料费用：甲产品：52480=24960（元）乙产品：52330=17160（元）合计：42120（元）【例14-3】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。【要求】按生产工时比例在甲、乙产品之间分配制造费用。【解析】制造费用分配率=36080/（56000+32000）=0.41（元/小时）甲产品制造费用=560000.41=22960（元）乙产品制造费用=3
3、20000.41=13120（元）二、辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。1.直接分配法特点不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量图示优缺点及适用范围采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分
4、配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。【例14-4】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表14-4所示。根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的
5、费用分配记入有关科目及所属明细账。借：生产成本基本生产成本甲产品 67000 乙产品 41300 制造费用基本生产车间 1170 管理费用 530 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 89000 锅炉车间 210002.交互分配法特点进行两次分配。（1）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；（2）将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式（1）对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量（2）对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量图示【提
6、示】交互分配后的费用=交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用优缺点采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷【例14-4】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车
7、间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表14-4所示。根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。【例14-5】沿用【例14-4】资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表14-5所示。项目供电车间锅炉车间合计耗用量（度）单位成本分配金额耗用量（吨）单位成本分配金额对外分配辅助生产费用3560000.247287994.1452504.191622005.86110000对外分配基本生产-甲产品22000054378.40
8、300012574.7866953.18基本生产-乙产品13000032132.6922009221.5141354.20制造费用42001038.1330125.751163.88管理费用1800444.912083.83528.75合计35600087994.14525022005.86110000根据表14-5编制以下分录：（1）交互分配。借：生产成本辅助生产成本供电车间 469.27 锅炉车间 1475.14 贷：生产成本辅助生产成本锅炉车间 469.27 供电车间 1475.14 （2）对外分配。借：生产成本基本生产成本甲产品 66953.18 乙产品 41354.20 制造费用基本
9、车间 1163.88 管理费用 528.75 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 87994.14 锅炉车间22005.86【例题5多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。下列计算中，正确的有（ ）。（2012年）A供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元B燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元C供电车间对外分配的成本费用为9.5万元D燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元【答案】ABD【解析】供电车间分
10、配给燃气车间的成本=10/201=0.5万元，A正确燃气车间分配给供电车间的成本=20/100.5=1万元，B正确供电车间对外分配的成本=10-0.5+1=10.5万元，C不正确燃气车间对外分配的成本 = 201+0.5=19.5万元，D正确【例题6计算题】 甲公司有锅炉和供电两个辅助生产车间，分别为基本生产车间和行政管理部门提供蒸汽和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品，2013年9月份的辅助生产及耗用情况如下：（1）辅助生产情况项目锅炉车间供电车间生产费用60000元100000元生产数量15000吨200000度（2）各部门耗用辅助生产产品情况耗用部门锅炉车间供电车间辅助生产车间锅炉
11、车间75000度供电车间2500吨基本生产车间12000吨100000度行政管理部门500吨25000度要求（1）分别采用直接分配法，交互分配法对辅助生产费用进行分配（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。（2）说明直接分配法、交互分配法各自的优缺点，并指出甲公司适合采用哪种方法对辅助生产费用进行分配。 （2013年）【答案】（1）辅助生产费用分配表（直接分配法） 单位： 元项目锅炉车间供电车间合计待分配费用60000100000160000分配基本生产成本5760080000137600管理费用24002000022400解析：锅炉车间蒸汽分配率=60000/（15000-2500）=4.
12、8元/吨基本生产成本分配蒸汽成本=4.8*12000=57600管理费用分配蒸汽成本=4.8*500=2400供电车间电力分配率=100000/(200000-75000)=0.8基本生产成本分配电力成本=0.8*100000=80000管理费用分配电力成本=0.8*25000=20000辅助生产费用分配表（交互分配法） 单位： 元项目锅炉车间供电车间合计待分配费用60000+37500-10000=87500100000+10000-37500=72500160000分配基本生产成本8400058000142000管理费用35001450018000解析：第一次分配:锅炉车间蒸汽分配率=60
13、000/15000=4元/吨供电车间电力分配率=100000/200000=0.5元/度锅炉车间分配给供电车间的蒸汽成本=4*2500=10000元供电车间分配给锅炉车间的电力成本=0.5*75000=37500元第二次分配：锅炉车间蒸汽分配率=（60000+37500-10000）/（15000-2500）=7元/吨基本生产成本分配蒸汽成本=7*12000=84000管理费用分配蒸汽成本=7*500=3500供电车间电力分配率=（100000+10000-37500）/（200000-75000）=0.58元/度基本生产成本分配电力成本=0.58*100000=58000管理费用分配电力成本=0.58*25000=14500（2）直接分配法的优点：各辅助生产费用只对外分配，计算工作简便。直接分配法的缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。交互分配法的优点：由于
