第7讲_消费税

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1、第1页 共8页 第三章 第三章 消费税消费税 一、预备知识一、预备知识 二、纳税人二、纳税人 三、税目和税率三、税目和税率 四、计税依据四、计税依据 五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 本章考情分析本章考情分析 重点章，分值一般在 分左右，各类题型均会涉及，尤其要重点关注和增值税相结合的计算综22 合题。 一、预备知识一、预备知识 消费税是在对有形动产普遍征收增值税的基础上，选择部分特定货物在特定环节额外征收的一 种流转税。 其中应征消费税的特定货物称之为“应税消费品”。 二、纳税人二、纳税人 1. 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 2. 国务院确定的“销售应税消费品”

2、的其他单位和个人。 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的零售单位和个人、卷烟的批发单位和个人、超豪华小 汽车零售单位和个人。 由此可见，消费税的纳税环节包括： 应税消费品纳税环节次数征税环节 卷烟、超豪华小汽 车 双环节纳税 生产、委托加工、进口 批发（卷+ 烟） 零售（超豪华小汽车）环节/ 金银首饰（含铂 金）、钻石及钻石 饰品 单环节纳税 零售环节纳，其他环节不纳 其他应税消费品 单环节纳税 生产、委托加工、进口纳，其他环 节不纳 三、税目和税率三、税目和税率 （一）税目（ 个）15 【提示】 年取消了汽车轮胎和酒精的消费税。2014 2015 年开征了电池和涂料的消费税。 第2页 共8页

3、 2016 年取消了普通化妆品的消费税。 类别包括不包括 不健康烟、酒调味料酒 奢侈品 贵重首饰及珠宝玉石 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 高档化妆品 不含税价 元以下的各类手表10000 护肤护发品、一般化妆品 舞台戏剧影视演员化妆用的上妆油、卸妆 油、油彩 【注意】高档化妆品包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品，税率为 。15% 高档化妆品指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在 或 1010 元 元 毫升（克）毫升（克）/ / 及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。 1515 元 元 片（张）片（张）/ / 类别包括不包括 不环保 鞭炮、焰火 成品油 摩

4、托车 小汽车 木制一次性筷子 实木地板 电池、涂料 体育上用的发令纸、鞭炮引线 沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、企 业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、 卫星通讯车、电动汽车、大客车 竹制筷子、木质工艺筷子 【解释】税目细则规定： 1.果啤属于啤酒；葡萄酒、药酒属于其他酒；饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋利用啤酒生 产设备生产的啤酒应当征收消费税。 2. 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 3. 小汽车：包括小汽车和中轻型商用客车、超豪华小汽车。 4. 游艇：包括私人或团体购置的主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇。 5.实木地板：包括实木地板、实木指接地板、实木复合

5、地板、装饰墙壁天棚的实木装饰板、素 板。 【例题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ）。 A. 电动汽车 B. 卡丁车 C. 高尔夫车 D. 小轿车 【答案】 D 【解析】电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。 第3页 共8页 （二）税率 1. 税率形式 税率形式应税消费品 复合计税卷烟、白酒 从量定额啤酒、黄酒、成品油 从价定率其他应税消费品 2. 部分税率表 税目标准税率 烟 卷烟 甲类卷烟 每标准条调拨价格 70 56% 加 元 标准150/ 箱 （生产环节） 乙类卷烟 每标准条调拨价格 70 36% 加 元 标准150/ 箱 （生产环节） 批发环节 11% 加 元

6、 支0.005/ 雪茄烟36% 烟丝30% 酒 白酒 20% 加 元 斤0.5/ 黄酒 240 元 吨/ 啤酒 甲类啤酒出厂价 元 吨3000/ 250 元 吨/ 乙类啤酒出厂价 元 吨3000/ 220 元 吨/ 其他酒 10% 金、银、铂金首饰 和钻石、钻石饰品 零售环节 5% 第4页 共8页 贵重首饰 和珠宝玉 石 其他贵重首饰和珠 宝玉石 生产、进口、委托加工 环节 10% 3. 税率适用的特殊规定 经营形式消费税计税原则 兼营不同税率应税消费品 分别核算，分别计税 未分别核算，从高计税 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售 从高计税（即使分别核算也从高适用 税率） 四、计税依据四、

7、计税依据 （一）基本规定 计税方法计税公式计税依据 从价定率 销售额比例税率 1.销售额：同增值税计税依 据，全部价款 价外费用，含+ 消费税不含增值税 2. 销售量的依据：销售数量、 移送使用数量、收回数量、海 关核定进口征税数量 从量定额 销售数量单位税额 复合计税 销售额比例税率 销售数+ 量单位税额 【解释】包装物收入的税务处理 包装物收入类型是否计入销售额 包装物销售收入（随同货物一并销 售） 直接计入货物的销售额 包装物租金收入价外费用（含税），并入销售额 非酒类产品包装物押金收入 没有逾期且未超过 年的，不计税1 逾期或超过 逾期或超过 年的年的1 1，并入销售额（含 税） 啤酒

8、、黄酒以外的其他酒包装物押 金收入 不看是否逾期或是否超过 年，收取时1 直接并入销售额（含税） 黄酒、啤酒 逾期或超过 年只交增值税，不交消费1 税 不并入销售额中征收消费税（从量计 征，与价格无关） 第5页 共8页 （二）特殊规定 1. 计税价格核定权限：最低计税价格 卷烟、白酒、小汽车的计税价格由国家税务总局核定； 其他消费品由省、自治区、直辖市税务机关核定； 进口消费品由 核定。 海关海关 2. 卷烟消费税的计税价格的核定 核定范围 卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟 计税价格 某牌号、规格卷烟计税价格 批发环节销售价格（ 适用批=1- 发毛利率） 计税销售额 实际销售价

9、格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价格征收 消费税；反之，按计税价格征税 3. 白酒消费税的计税价格的核定 项目具体规定 核定范围 生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价 格低于销售单位对外销售价格（不含增值税） 以下70% 的，税务机关应核定消费税最低计税价格 核定方式 白酒生产企业自行申报，税务机关核定 4.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销 售数量征收消费税。 【例题计算题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部， 年 2018 月份该厂将生产的一批成本价为 万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中的 对外销

10、37080% 售，取得含增值税销售额为 万元。已知高尔夫球具的消费税税率为 ，成本利润率 。131.0410%10% 请计算该高尔夫球具厂该笔业务的消费税。 【解析】在本题中，应纳消费税 （ ） （万元）。131.041+17%10%11.2 5. 纳税人用于 生产资料和消费资料， 和 等方面的应税消费品，应 换取换取 投资入股投资入股 抵偿债务抵偿债务 当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。增值税按照平均价格计算征 收。（综合题考点） 【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务， 年 201812 月将 辆小汽车对外投资，小汽车生产成本 万

11、元 辆，甲企业同类小汽车最高销售价格 万2010/16 元 辆，平均销售价格 万元 辆、最低销售价格为 万元 辆，已知，上述金额均不含增值/15/14/ 税，小汽车增值税税率为 ，消费税税率为 ，请计算甲企业当月的消费税及增值税销项税额。16%5% 【解析】 （ ）“换投抵”业务，消费税找“最高价”，增值税找“平均价”；1 （ ）应纳消费税 （万元）；2=20165%=16 （ ）增值税销项税额 （万元）。3=201516%=48 第6页 共8页 五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 （一）生产环节应纳税额的计算 1. 正常生产销售：按销售额 销售量计算/ 2. 自产自用 用途税务处理 连续生

12、产应税消费品不征税 连续生产非应税消费品视同销售 其他方面视同销售 3. 视同销售销售额的确定 （ ）按纳税人当月或近期同类消费品的售价计税1 （一般用平均价； ） 换抵投用最高价换抵投用最高价 （ ）无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。2 从价定率 组价 （成本 利润）（ 比例税率）=+1- 应纳消费税 组成计税价格比例税率= 复合计税 组价 （成本 利润 自产自用数量定额税率）（ 比例税=+1- 率） 应纳税额 组成计税价格比例税率 自产自用数量定额税率=+ 【注意】征收消费税的应税消费品，公式中的成本利润率按消费税法规定确定，消费税和增值税 的计算都用到该组成计税价格。 （二）委托加

13、工环节应纳税额的计算 1. 委托加工判定 （ ）委托加工应税消费品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分1 辅助材料加工的应税消费品。 （ ）不属于委托加工的情况：（按自产自销计税）2 由受托方提供原材料生产的应税消费品； 受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品； 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 2. 委托加工环节消费税计税规则 （ ）受托方是法定的代收代缴义务人，由 在向委托方交货时代收代缴消费税。1 受托方受托方 第7页 共8页 （ ）受托方是个人（含个体工商户和自然人）的，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方2 所在地缴纳消费税。 （

14、 ）受托方未按规定代收代缴税款的，应处以罚款；但消费税仍由委托方补交。3 （ ）委托方补交税款时，如收回消费品已经销售的，按 补税；未售或用于连续生产4 销售额销售额 的，按组价补税。 （ ）收回的已代缴消费税的消费品，直接出售的不再计征消费税。5 【注意】以高于受托方计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方 已代收代缴的消费税。 （ ）用委托加工收回的已税消费品继续生产应税消费品的，有抵税规则。6 3. 委托加工消费税税额计算 从量按委托加工 计税 收回数量收回数量 从价和复合计征 （ ）受托方代收代缴消费税时，应按 价计1 受托方同类受托方同类 算纳税；无同类价的应

15、按 计税 组价组价 （ ）委托方自行纳税的，已经销售按 计税，未售2 售价售价 或用于连续生产按 计税 组价组价 组成计税价格： 从价计征组价 （材料成本 加工费）（ 比例税率）=+1- 复合计征组价 （材料成本 加工费 委托加工收回数量定额税率）（ 比例税率）=+1- 其中： （ ）材料成本：1 委托方提供材料的实际成本 （不含增值税）（不含增值税） （ ）加工费：受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的成本，2 不包括增值税税款及代收代缴的消费税） （三）进口应税消费品应纳税额计算 1. 基本规定 报关进口时缴纳消费税，由进口人或其代理人向 申报纳税，自海关填发缴款

16、书之 报关地海关报关地海关 日起 日内缴纳税款。15 2. 应纳税额计算 （ ）从量定额：1 应纳税额 海关核定的应税消费品数量定额税率= （ ）从价定率：2 组成计税价格 （关税完税价格 关税）（ 比例税率）=+1- 应纳税额 组成计税价格比例税率= （ ）复合计税：3 组成计税价格 （关税完税价格 关税 海关核定进口征税数量定额税率） （ 比例税=+/1- 率） 应纳税额 组成计税价格消费税比例税率 消费税定额税=+ 【总结】各类组价公式汇总 第8页 共8页 具体情况从价计征消费品组价复合计征消费品组价 自产自用 （成本 利润）（ 比例税+1- 率） （成本 利润 自产自用数量定+ 额税率）（ 比例税率）1- 委托加工 （材料成本 加工费）（ 比+1- 例税率） （材料成本 加工费 委托加工收+ 回数量定额税率）（ 比例1- 税率） 进口 （关税完税价格 关税）（ +1- 比例税率） （关税完税价格 关税 海关核定+ 进口征税数量定额税率） （ / 比