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1、印花税和契税印花税和契税印花税和契税印花税和契税 印花税的征收管理印花税的征收管理印花税的征收管理印花税的征收管理 基本概念 征税范围 征税对象 税目与税率 印花税是以经济活动 和经济交往中，书立、 领受应税凭证的行为 为征税对象征收的一 种税。 征税范围广 税负从轻 自行贴花纳税 多缴不退不抵 有利于增加财政收入 有利于配合和加强经 济合同的监督管理 有利于培养公民的纳 税意识 有利于维护国家经济 权益 有利于配合对其他应 纳税种的监督管理 在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭凭 证证并依法履行纳税义务的单位和个人。并依法履行纳税义务的单位和
2、个人。 立合同人 使用人 立据人领受人 各类电子应税凭证的签订人 立账簿人 权利许可证照 经财政部门确定 征税的其他凭证 计税依据 从价计税情况下 计税依据的确定 从量计税情况下 计税依据的确定 以所载金额为计税依据以所载金额为计税依据 实行从量计税的其他营业账簿和 权利许可证照，以计税数量计税数量为 计税依据。 (1)各类经济合同，以合同上所记载的 金额、收入或费用为计税依据。 (2)产权转移书据以书据中所载的金额 为计税依据。 (3)对记载资金的营业账簿，以实收 资本和资本公积的两项合计金额为 计税依据。 按定额税率计算 应纳税额的方法 按比例税率计算 应纳税额的方法 应纳税额=计税金额适
3、 用税率 应纳税额=凭证数量单位 税额 甲方（某建设单位）与乙方（建筑公司）、丙方（建筑设计单位）签订了甲方（某建设单位）与乙方（建筑公司）、丙方（建筑设计单位）签订了 一份经济合同，将建筑安装工程承包给乙方，将建筑设计项目承包给丙方一份经济合同，将建筑安装工程承包给乙方，将建筑设计项目承包给丙方 。建筑总投资。建筑总投资2 2 2 2，000000000000万元，勘察设计费用万元，勘察设计费用200200200200万元，请计算甲、乙、丙万元，请计算甲、乙、丙 三方各自应缴纳的印花税额。三方各自应缴纳的印花税额。 甲方:20000.03%+2000.05%=0.7 万元 乙方:20000.
4、03%=0.6 万元 丙方:2000.05%=0.1 万元 某企业于2009年成立，领取了营业执照、税务登记证、房产证、土地使 用证、商标注册证各一件，资金账簿记载实收资本1350万元，新启用其 他营业账簿8本，当年发生经济业务如下： (1)4月初将一间门面房租给某商户，签订财产租赁合同，租期一年，合同记载年 租金12万元，本年内租金收入9万元。出租闲置的办公用品，签订租赁合同，月 租金500元，但未指定具体租赁期限。 (2)8月份与某公司签订货物运输保管合同，记载运费9万元、装卸费1万元、仓储 保管费8万元、货物保价100万元。 (3)10月份以一栋价值50万元的房产作抵押，取得银行抵押贷款
5、40万元，并签订 抵押贷款合同，年底由于资金周转困难，按合同约定将房产产权转移给银行，并 依法签订产权转移书据。 (4)12月份与甲公司签订转让技术合同，转让收入按甲公司2009年2011年实 现利润的30%支付。 （1）2009年使用的证照与账簿该企业应缴纳印花税 应缴纳的印花税=（4+8）5+1350100000.5=6810（元）。 税务登记证不缴纳印花税。 （2）2009年签订租赁合同该企业应缴纳印花税 应缴纳的印花税=12100001+5=125（元）。 租赁合同印花税按照合同金额贴花，合同金额未定的贴花5元。 （3）2009年房产抵押贷款业务该企业应缴纳印花税 应缴纳的印花税=40
6、100000.05+500.510000=270（元）。 抵押贷款按照贷款合同贴花；抵押物产权转移时的书据按照产权转移 数据贴花。 （4）2009年运输保管合同应缴纳印花税 9100000.5+8100001=125（元） 装卸费和货物保价不贴花。 （5）2009年技术转让合同应缴纳印花税 未列明金额的技术转让合同暂贴花5元。 （6）2009年该企业共计应缴纳印花税 共计应缴纳的印花税=6810+125+270+125+5=7335（元）。 企业交纳印花税的会计处理企业交纳印花税的会计处理 企业上交的印花税税额企业上交的印花税税额和和购买的印花税票，可以购买的印花税票，可以 直接列入管理费用。
7、直接列入管理费用。 上交印花税或购买印花税票时， 借借：管理费用管理费用印花税印花税 贷贷：库存：库存现金 现金 证券交易中的印花税证券交易中的印花税 股票交易印花税是从普通印花税发展而来的，是专门针对股票交易发生额征 收的一种税。 股票交易印花税对于中国证券市市场，是政府增加税收收入的一个手段。 1993年我国股票交易印花税收入22亿元，占全国财政收入的0.51，2000年 此项收入达478亿元，占财政收入比重更达到3.57。证券交易印花税, 是从 普通印花税中发展而来的, 属于行为税类,根据一笔股票交易成交金额对买卖 双方同时计征，A股基本税率为0.1%且单向征收,基金和债券不征收印花税。
8、 从世界主要股票市场发展经验看，取消股票印花税是大势所趋。1999年4月1 日日本取消包括印花税在内的所有交易的流通票据转让税和交易税。2000年6 月30日，新加坡取消股票印花税。 年份年份财政收入财政收入 印花税收入印花税收入 % % % % 股票成交金额股票成交金额 19933792190.53197 1994 4205 390.96549 19955331210.33447 199668401181.719697 199784162442.929885 199899562282.323734 1999116072522.226983 2000133424843.660584 20032
9、14581270.631734 2004254061630.640745 200531090650.231105 2006381871780.589132 20074897119864.1439462 2008579019251.6243451 2002190561130.628216 2001162722891.838039 单位亿元 应用应用 印花税增加了投资者的成本，这使它自然而然地成为印花税增加了投资者的成本，这使它自然而然地成为政府调控市场的工具政府调控市场的工具。深圳。深圳 市政府在开征股票交易印花税后半年不到的时间内，改单向征收买卖双向征收市政府在开征股票交易印花税后半年不到的时
10、间内，改单向征收买卖双向征收6 6 的交易印花税，以平抑暴涨的股价。的交易印花税，以平抑暴涨的股价。19911991年年1010月，鉴于股市持续低迷，深圳市又月，鉴于股市持续低迷，深圳市又 将印花税税率下调为将印花税税率下调为3 3。在随后几年的股市中，股票交易印花税成为最重要的市。在随后几年的股市中，股票交易印花税成为最重要的市 场调控工具，场调控工具，19971997年年5 5月月9 9日，为平抑过热的股市，股票交易印花税由日，为平抑过热的股市，股票交易印花税由3 3上调至上调至 5 5；19981998年年6 6月月1212日，为活跃市场交易，又将印花税率由日，为活跃市场交易，又将印花税
11、率由5 5下调为下调为4 4，19991999年年6 6 月月1 1日，为拯救低迷的日，为拯救低迷的B B股市场，国家又将股市场，国家又将B B股印花税税率由股印花税税率由4 4下降为下降为3 3。20012001年年 1111月月1616日，财政部调整证券（股票）交易印花税税率。对买卖、继承、赠与所书日，财政部调整证券（股票）交易印花税税率。对买卖、继承、赠与所书 立的立的A A股、股、B B股股权转让书据，由立据双方当事人分别按股股权转让书据，由立据双方当事人分别按2 2的税率缴纳证券（股票）的税率缴纳证券（股票） 交易印花税。交易印花税。 20072007年年5 5月月3030日，财政部
12、突然宣布将两市证券交易印花税由千分之日，财政部突然宣布将两市证券交易印花税由千分之 一上调至千分之三，引发市场著名的一上调至千分之三，引发市场著名的5 305 30大跌，不到大跌，不到1010个交易日内沪指由个交易日内沪指由2929日收日收 盘的盘的43344334点跌至点跌至34043404点。点。20082008年年4 4月月2424日，财政部又出手日，财政部又出手“救市救市”，将印花税下调，将印花税下调 至千分之一，当日沪指暴涨至千分之一，当日沪指暴涨9.29%9.29%（即著名的（即著名的4 244 24行情）。同年行情）。同年9 9月月1818日，财政部日，财政部 又将印花税改为单边
13、征收，当日两市又将印花税改为单边征收，当日两市A A股全线涨停报收（即股全线涨停报收（即9 189 18大救市）。大救市）。 调调整时间整时间调整幅度调整幅度 沪综指当日沪综指当日 走势走势 深成指当深成指当 日市场走日市场走 势势 随后市场表现随后市场表现 2008.9.192008.9.192008.9.192008.9.19单边征收单边征收涨涨9.45%9.45%9.45%9.45% 2008200820082008年年4 4 4 4月月3 3 3 3到到1 1 1 1涨涨9.29%9.29%9.29%9.29%涨涨9.59%9.59%9.59%9.59%创七年来单日最大涨幅创七年来单日
14、最大涨幅, , , ,创历史新高创历史新高 2007200720072007年年5 5 5 5月月30303030日日1 1 1 1到到3 3 3 3跌跌6.5%6.5%6.5%6.5%跌跌6.16%6.16%6.16%6.16% 大盘在印花税上调的突然利空打击下，大幅低开，震荡走 大盘在印花税上调的突然利空打击下，大幅低开，震荡走 低。个股大面积跌停，成交量急剧放大，恐慌盘蜂拥而出低。个股大面积跌停，成交量急剧放大，恐慌盘蜂拥而出 2005200520052005年年1 1 1 1月月23232323日日2 2 2 2到到1 1 1 1涨涨1.73%1.73%1.73%1.73%涨涨1.82
15、%1.82%1.82%1.82% 2001200120012001年年11111111月月16161616日日4 4 4 4到到2 2 2 2跌跌0.49%0.49%0.49%0.49%跌跌0.15%0.15%0.15%0.15% 股市产生一波 股市产生一波100100100100多点的波段行情，多点的波段行情，11111111月月16161616日是这轮行情日是这轮行情 的启动点的启动点 1999199919991999年年6 6 6 6月月1 1 1 1日日B B B B股股4 4 4 4到到3 3 3 3涨涨2.52%2.52%2.52%2.52%涨涨3.28%3.28%3.28%3.2
16、8% 上证 上证B B B B指一个月内从指一个月内从38383838点飚升至点飚升至62.562.562.562.5点，升幅逾点，升幅逾50%50%50%50% 1998199819981998年年6 6 6 6月月12121212日日5 5 5 5到到4 4 4 4涨涨2.65%2.65%2.65%2.65%涨涨2.52%2.52%2.52%2.52% 上证综指当日涨幅达 上证综指当日涨幅达2.65%2.65%2.65%2.65%，但此后形成阶段性头部，调，但此后形成阶段性头部，调 整近一年整近一年 1997199719971997年年5 5 5 5月月12121212日日3 3 3 3到到5 5 5 5涨涨2.26%2.26%2.26%2.26%涨
