新会计准则的确立背景、特点及影响

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1、新会计准则的确立背景、特点及影响官员评价新会计准则体系 财政部部长金人庆：“这是中国会计和审计业的里程碑，它将推动中国向更现代的经济模式过渡，并帮助投资者做出更明智的决定。” 财政部副部长王军：“与中国国情相适应同时又充分、与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系 ” 国际会计准则委员会主席戴维泰迪：“鼓励投资者对中国资本市场的信心 对来自国内外的投资是个额外刺激” 1.新会计准则体系确立的背景分析 “两则”、“两制”的发布向取消分部门、分所有制制定会计制度做出历史性跨跃 技术层面。 实际效果:初步实现了我国企业会计核算模 式从适应传统的计划经济模式向适应

2、社会主义市场经济模式的转换。 历史评价不是真正意义上的完整、独立的会计制度。 1997 年开始 16 项具体会计准则的逐项颁布实施 初步构建起了适应社会主义市场经济体制的会计核算体系。1998 年股份有限公司会计制度的发布向取消分行业制定会计制度迈出关键性的一步。 技术层面。 现金流量表 、分部报告的雏形“以前年度损益调整”科目的处理方法。历史评价 出现了依托会计核算制度改革来遏制 上市公司利润操纵手段的端倪 。 1999 年财会字 35 号文件的发布加大了依托会计核算制度变革来“挤出”上市公司“利润水分”的力度该项政策的出台诱发了上市公司通过债务重组和非货币交易进行利润操纵的行为博弈现象开始

3、加剧。 会计法的修订和企业财务会计报告条例的发布会计工作法制环境的重大改善。 明确了国家实行统一的会计制度。 重新界定了会计要素的定义，为新一轮会计制度的改革埋下了伏笔。 国家统一会计制度局面的基本形成。 形式上：企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度的相继发布。 实质上：谨慎性原则应用的尺度进一步拓宽。A、扩大了资产减值计提的范围。B、部分会计科目的处理方法明显地体现了谨慎性原则的要求（应收票据、待处理财产损益、待摊费用、无形资产、委托贷 款、累计折旧、长期股权投资、收入确认等） C、债务重组和非货币性交易准则的修订（2001 年版）“职能错位”的迹象开始显露 2001 年 12 月

4、 21 日关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定的发布“ 职能错位”的现象进一步加剧“资本公积”现象的出现。 “关联交易非关联化”现象的出现。由于资本市场目前仍然是部分企业募集低成本资金的特殊渠道，在地方政府以超级管理舞弊者的身份参与到上市公司的利润操纵过程之中的现实形势下，将监管职能融入会计核算制度变革之中的良好愿望没能达到预期的效果。 厘清使命，以与时俱进的姿态融入国际趋同的潮流之中，为“推动中国向更现代的经济模式过渡，并帮助投资者做出更明智的决定”做出应有的贡献。 新一轮改革背景 随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，以及会计理论

5、的不断发展和日臻完善，这便要求我国企业会计核算法规规范要顺应资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息，促进中国企业在境外融资，降低融资成本。特别是我国加入 WTO 以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切，建立与国际接轨的新会计准则体系的呼声也越来越高。 2003 年，财政部完成了会计准则委员会的重大换届改组，正式启动新会计准则的建设工作。 2003 年、 2004 年，会计准则委员会主持了 20 余项会计准则研究课题，形成了数百万字的研究报告。(10)2005 年，新会计准则体系建设进入提速阶段，先后修订了 17 个原有会计准则，制定了 21 个新的会计准则，并先

6、后分五次向业内发布征求意见稿。 (11)我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于 2005 年 11 月发表了联合声明。 (12)2006 年，经过各方多年努力，我国终于构建起了与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施的会计准则体系。会计准则体系由一项基本会计准则和 38 项具体会计准则组成。至此也标志着此前我国会计准则和会计制度并存的局面即将得到改变，会计准则的作用和地位将得到全面加强 , 有关的会计制度将被逐步弱化,乃至最终取消。2.新会计准则体系确立的背景分析 在联合国国际会计标准专家工作组第 22 届会议上，财政部副部长王军称

7、这套体系为“与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系” 。 概述 与旧会计准则相比较，经多次修订后的新体系不但借鉴了国外宝贵经验，在内容体系、会计政策选择运用上实现了与国际惯例的接轨，体现了“国际趋同”；还在关联方交易披露、资产减值损失转回等方面保持了“中国特色”，使之更符合我国大多数会计人员的思维模式与业务素质要求。 “关联交易非关联化”现象的出现。由于资本市场目前仍然是部分企业募集低成本资金的特殊渠道，在地方政府以超级管理舞弊者的身份参与到上市公司的利润操纵过程之中的现实形势下，将监管职能融入会计核算制度变革之中的良好愿望没能

8、达到预期的效果。 厘清使命，以与时俱进的姿态融入国际趋同的潮流之中，为“推动中国向更现代的经济模式过渡，并帮助投资者做出更明智的决定”做出应有的贡献。新会计准则体系的“国际趋同” 第一，在内容体系方面，基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 新的企业会计准则体系，由 1 项基本准则、38 项具体准则、2 个会计科目和会计报表以及相关应用指南构成。38 项新会计具体准则是按三大原则来进行分类的，第一类是各行业共同经济业务的准则，这些准则适用于普通的行业和企业；第二类是有关特殊经济业务的准则；第三大类是有关财务报表的准则。 国际财务报告准则规范的交易和事项，大部分都在中国新准则中涵盖。 比较准则项目

9、时，中国新准则没有下列准则。 -IFRS5 持有待售的非流动资产和终止经营。-IAS29 恶性通货膨胀经济中的财务报告 比较相同准则的涵盖内容时，中国新准则没有涵盖一些不常见的交易和事项的规定，例如：-职工薪酬准则没有规范“设定受益计划”事项的处理。 第二，在会计基本准则、会计要素计量和会计政策选择等方面，新会计准则体系做了大胆的借鉴。 会计基本原则方面。 新基本准则中的会计基本原则,继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。 会计要素计量方面。 新会计准则体系在会计要素计量方面的一大亮点就是公允

10、价值的应用。国际财务报告准则和美国会计准则都比较侧重公允价值的应用,以 体现会计信息的相关性。 新会计准则在应用公允价值时把握这样一个原则：以历史成本为基础，同时引入公允价值，但是公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。总体原则要把握两点：一是“ 要存在活跃的市场”；二是交易双方在完全自愿的情况下，没有第三方干扰，讨价还价形成的价格，也可以说是公允的。 考虑到中国市场发展的现状,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方 面采用了公允价值。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。会计政策选择方面。 改进后的国际会计准则第 2

11、号取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转。 新会计准则体系的“中国特色”。 新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回的会计处理上，新会计准则保持了“中国特色” 。 第一个是关联交易问题。 国际会计准则原来对国有企业即政府所有的企业是豁免披露的，不作为关联方，但是后来把豁免取消了。在中国，我们不可能按照国际做法去做。如果把国有企业都作为关联方，它们之间的交易都作为关联交易披露，既不现实也没有意义。这样处理不仅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩盖了真正关联交易的事实。 第二个是关于资

12、产减值损失的转回问题。 关于已经确认资产减值损失的转回问题，我国现行制度和国际会计准则第 36 号都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回)，但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵利润的主要手段，不利于提高会计信息质量。为此，新准则针对我国目前所处的经济环境，规定对于已经确认的减值损失不得转回，这与国际准则形成了实质性差异。 3.新会计准则体系的影响分析资产减值计提方面的调整所带来的影响。 新准则规定，对资产计提的减值准备，一经确认不得恢复。而“盈利上升，多计提跌价准备；盈利下滑，再将跌价准备冲回”，这曾是上市公司调节盈利的手段之一。但会计准

13、则变动后，上市公司不能冲回上述准备。因此，对于一些已经利用大幅计提减值准备“隐藏利润”的公司而言，则可能会赶在 2007 年 1 月 1 日之前，赶紧将减值准备冲回。 从实际公司计提的跌价准备来看，许多公司的跌价准备都超过净利润 1 倍以上，往年可能隐藏利润的钢铁、房地产、煤炭、贸易等行业有可能在今年转回部分跌价准备，从而极大地影响当期净利润。 债务重组方法的变革所带来的影响。债务重组准则规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。于是一些无 力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益

14、将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。 新的存货记账方法的变化所带来的影响。 取消“后进先出法” ，一律使用“先进先出法”记账。对于原先采用“后进先出”，存货较大，周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。 合并报表基本理论的变革所带来的影响。 与合并会计报表暂行规定相比 ,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化 , 从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制 , 母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围 , 而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革 , 对上市公司合并报表利润将产生

15、较大影响。 纳入合并范围 , 而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革 , 对上市公司合并报表利润将产生较大影响。金融工具准则的变革所带来的影响。 关于金融工具的 4 项具体会计准则主要适用于金融企业,这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的,上市或拟上市的金融机构则首当其冲。 例如,准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工 具这把 “ 双刃剑 ” , 因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响,企业不但要考虑现金流等经济因素,还要考虑衍生金融工具对报表的影响,以避免给报表带来过大的波动。