现金流量表实用编制

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1、现金流量表及实用编制方法,现金流量表 及实用编制方法,现金流量表及实用编制方法,一、现金流量表的理论基础 二、现金流量表的概念框架 三、现金流量表的编制 四、公式分析方法的运用 五、现金流量表的分析,现金流量表及实用编制方法之 理论基础,一、现金流量表的背景及意义,1、背景： 1987年11月，美国 “财务会计标准委员会第95号文件”中规定现金流量表取代财务状况变动表 1989年，国际会计标准委员会也公布了国际会计标准7现金流量表 1998年，我国财政部发布了企业会计准则现金流量表，由财政部在2001年进行了修订 ，并于2001年1月1日起在全国范围内实施。,现金流量表及实用编制方法之 理论基

2、础,一、现金流量表的背景及意义,2、意义： 知悉企业一定期间内现金流入和流出的原因。 评估企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。 分析企业未来获得现金的能力。 分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响,基本概念 现金流量表： 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金及现金等价物 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一般是指从购买之日起，3个月到期的债券投资。,现金流量表及实用编制方法之 概念框架,现金流量表及实用编制方法之 现金流量表的分类及基本结构,现金流量

3、表的分类及基本结构 现金流量的分类及评价 准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。 经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。从经营活动的定义可以看出，经营活动的范围很广，它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等等。 各企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。,现金流量表及实用编制方法之 现金流量表的分类及基本结构,现金流量表

4、的分类及基本结构 投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。 这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。,现金流量表及实用编制方法之 现金流量表的分类及基本结构,现金流量表的分类及基本结构 筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括

5、资本溢价（股本溢价）； 这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及 偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。,现金流量表及实用编制方法之 现金流量表的编制方法,现金流量的编报方法 直接法 间接法,现金流量表及实用编制方法之 现金流量表的编报方法-直接法,直接法 直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营 活动的现金流量。即直接确定每笔涉及现金收支业务的属 性，归入按现金流动属性分类形成经营、投资、筹资三部 分的现金收支项目。直接法下现金流量项目是按现金收入 和支出的来源直接反映的。 直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的 现金

6、流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。,现金流量表及实用编制方法之 现金流量表的编报方法-间接法,间接法 间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入。 间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动现金流量差异的原因，从现金流量角度分析净利润质量。,现金流量表与实用编制方法之 直接法和间接法,直接法和间接法举例,例如：某企业本期发生销售成本20万元，其中15万元已通过银行付清，5万元暂欠，当期实现销售收入40万元，其

7、中38万元款项已收存银行，2万元赊销，计提折旧10万元，假设企业无其他业务活动，暂不考虑所得税因素。 利润总额：收入40万-成本20万-折旧10万=10（万元） 直接法：现金流量=收销售款38万-支付成本15万=23（万元） 间接法：现金流量=利润10万+计提的折旧10+应付款增加5万-应收款的增加2万=23（万元）,现金流量表与实用编制方法之 直接法和间接法,我国发布的企业会计准则中规定，企业经应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在现金流量附表项目中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息，即用间接法来计算附表中经营活动的现金流量。,现金流量表及实用编制方法之 具体编制方法,现金流量

8、表具体编制方法 1.工作底稿法： 2.T形账户法： 3.分析填列法：,现金流量表及实用编制方法专题报告之 工作底稿法：,工作底稿法： 采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。,现金流量表及实用编制方法专题报告之 T形账户法,T形账户法 是以T形账户为手段，必须开设所有非现金项目的T形账户，然后开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，以利润表为基础，结合资产负债表分析每一非现金项目的增减变动，并编制调整分录。 最后根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。,现金流量表及实用编制方法专

9、题报告之 公式分析填列法,分析填列法 分析法填列法是根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细帐的记录，分析计算出现金流量各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。,现金流量表及实用编制方法之 编制方法比较,现金流量表编制方法比较 1.工作底稿法、T形账户法：按现金流量表准则的要求 将权责发生制下的会计业务全部调整为收付实现制， 这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人 员的工作量，在实践中也缺乏可操作性 。 2.分析填列法：此方法运用复式记账法下账户的现金对应关系原理，推导公式与分析方法相结合，能够快速、简单、较准确地编制现金流量表。,现金流量表及实用编制方法之 现金流量表格式,现金

10、流量表-主表（一）,现金流量表及实用编制方法之 现金流量表格式,现金流量表-主表（二）,现金流量表及实用编制方法之 现金流量表格式,现金流量表-主表（三）,现金流量表及实用编制方法之 现金流量表格式,现金流量表-补充资料（一）,现金流量表及实用编制方法之 现金流量表格式,现金流量表-补充资料（二）,现金流量表及实用编制方法之 经营活动现金流量各项目的内容,销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流量各项目的内容,销售商品提供劳务所收到的现金

11、：,1.销售商品提供劳务收到的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。 需要注意的是，企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,销售商品提供劳务收到的现金如何编制：,销售商品、提供劳务 产生的收入和增值税销售税额,应收账款 应收票据 预收帐款,销售商品、提供劳务收到的现金,销售商品提供劳务收到的现金如何编制：,企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如下公式计

12、算得出： 销售商品、提供劳务收到的现金 本期销售商品、提供劳务收到的现金收入 +本期收到前期的应收账款 +本期收到前期的应收票据 +本期的预收账款 -本期因销售退回而支付的现金 +本期收回前期核销的坏账损失,现金流量表编制举例-销售商品提供劳务所收到的现金,【例】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注 明的销售价款为280万元，增值税销项税额为47.6万元，以银 行存款收讫；应收票据期初余额为27万元，期末余额为6万 元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元；年 度内核销的坏账损失为2万元。另外，本期因商品质量问题发 生退货，已通过银行转账支付3万元。 本期销售商品、提供

13、劳务收到的现金计算如下： 本期销售商品收到的现金 327.6万 加：本期收到前期的应收票据（27万-6万） 21万 本期收到前期的应收账款（100万-40万-2万） 58万 减：本期因销售退回支付的现金 3万 本期销售商品、提供劳务收到的现金 403.6万,收到的税费返还：,2.收到的税费返还 本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 收到的税费返还 （应收补贴款期初余额应收补贴款期末余额） 补贴收入所得税本期贷方发生额累计数,现金流量表编制举例-收到的税费返还,【例】甲企业前期出口商品一批，按规定应退增值税 0.85万元，前期未退，

14、本期以银行转账方式收讫； 本期收到退回的营业税款2万元；收到教育费附 加返还款3万元，款项均已存入银行。 本期收到的税费返还计算如下： 本期收到的出口退增值税额 0.85万 加：收到的退营业税额 2万 收到的退教育费附加返还额 3万 本期收到的税费返还 5.85万,收到的其他与经营活动有关的现金：,3收到的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如企业当期收到的租金、押金、定金；企业当期收到的罚款、违约金和赔偿金等。须注意的是，以上各项目都必须与经营活动有关。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,收到的其他与经营活动有关的现

15、金：,企业收到的其他与经营活动有关的现金可根据以下科目明细帐分析填列： 收到的其他与经营活动有关的现金 营业外收入相关明细本期贷方发生额 其他业务收入相关明细本期贷方发生额 其他应收款相关明细本期贷方发生额 其他应付款相关明细本期贷方发生额 银行存款利息收入,购买商品、接受劳务支付的现金：,4.购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金。包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。,购买商品、接受劳务所支付的现金,购买商品、接受劳务所产生的 销售成本和增值税进项税额,应付帐款 应付票据 预付账款 存货,购买商品、接受劳务所支付的现金,购买商品、接受劳务支付的现金公式,企业本期购买商品、接受劳务支付的现金可用如下公式计算得出 ： 购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品、接受劳务支付的现金 +本期支付前期的应付账款 +本期支付前期的应付票据 +本期预付的账款 -本期因购货退回收到的现金,现金流量表举例-购买商品、接受劳务支付的现金,【例】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注 明的材料价款为15万元，增值税进项税额为2.55万元，款 项已通过银行支付；本期支付应付票据10万元；预付B厂家 5