第4章_审计程序与审计证据

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1、4.1审计程序 4.2审计证据,第4章 审计程序与审计证据,审计程序有广义和狭义之分。 广义的审计程序一般包括计划审计工作、执行审计工作和完成审计工作等三个阶段.（审计过程） 狭义的审计程序则是指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合，即审计（取证的方法） 4.1.1计划审计工作 4.1.2实施审计工作 4.1.3完成审计工作 4.1.4业务循环审计与报表项目审计,4.1审计程序,审计准备阶段，是整个审计程序的初始阶段。,4.1.1计划审计工作,了解被审计单位基本情况 签订审计业务约定书 初步了解和评价内部控制 实施风险评估 制定审计计划,4.1.1 计划审计

2、工作 1、了解被审单位基本情况,在决定接受审计委托后，则需签订审计业务约定书。 审计业务约定书指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书实际上是社会审计机构与被审计单位之间在法律上生效的合同。,2、签订审计业务约定书,主要包括： 了解和评价被审计单位各项规章制度 业务处理程序和人员职责分工等是否合理 处理每项经济业务的程序和手续是否科学,3、初步了解和评价内部控制,审计风险模型,4、实施风险评估,风险评估主要包括的内容： 了解被审计单位及其环境 识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、

3、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险已经仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。,审计计划是指根据审计任务和具体情况所拟定的审计工作的具体步骤。 在计划审计工作时，审计人员就需要进行初步业务活动、制定总体审计业务策略和具体审计计划。 审计计划一般包括被审计单位基本情况、被审计单位委托目的和要求、参与审计人员、审计风险评估、审计范围和方法等等。,5、制定审计计划,（）进驻和了解被审计单位 （）检查和评价内部控制 （）审查财务报表项目 （）获取审计证据,4.1.2 实施 审计 工作,目的： 了解被审计单位及其环境是相关审计准则规定的必要程序。 了解的目的是识别和评估

4、财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。,1、了解被审计单位,目的：在实施审计工作时，审计人员要对内部控制系统的完善与健全情况进行检查和评价，根据评价的结果和发现的问题来确定下一步审计工作的重点。 目标：一般内部控制系统的检查和评价包括检查和评价内部控制系统是否健全、被审计单位内部控制系统的运行是否有效等等。,2、检查和评价内部控制系统,主要是检查它所反映的经济活动是否合法、合理和公允。 审查财务报表的主要工作包括审查复核表内数据的正确性、报表项目金额是否与对应会计账簿、凭证、实务一致，揭示财务报表重大错报问题，等等。,3、审查财务报表项目,审计实施阶段的最终目的就是获取真实、有效的审

5、计证据，它是审计人员作出判断、发表意见、出具报告的根本依据。 获取审计证据的途径主要有： 审查被审计单位财务报表 审查其他有关资料 审阅其他相关文件,4、获取审计证据,（）整理评价审计中的重大发现和审计证据 （）复核审计工作底稿和财务报表 （）编制审计报告，提出管理建议书 （）建立审计档案,4.1.3 完成 审计 工作,业务循环审计 报表项目审计 业务循环审计与报表项目审计的关系,4.1.4 业务循环审计与报表项目审计,报表项目审计优缺点： 优点： 报表项目审计与被审计单位的账户体系和财务报表格式相吻合，因而操作起来比较简单 缺点： 人为地将联系紧密的相关账户分割开来，容易造成整个审计工作的脱

6、节和重复，审计效率较低。,业务循环审计与报表项目审计的关系,业务循环审计优点： 业务循环审计比较符合被审计单位内部流程和内部控制的设计状况， 有利于加深审计人员对被审计单位经济业务的理解， 也有利于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，便于审计人员之间合理分工，能够提高审计工作效率和效果。,业务循环审计与报表项目审计的关系,4.2.1审计证据的含义 4.2.2审计证据的种类 4.2.3审计证据的特性 4.2.4获取审计证据时对认定的运用 4.2.5获取审计证据的审计程序 4.2.6审计证据的鉴定,4.2 审计证据,4.2.1审计证据的含义,1、定义p58 审计证据是指注册

7、会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。补充,审计证据的作用,审计证据的内容,两者都很重要 两者缺一不可，如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。,4.2.2 审计证据的分类,1按审计证据的外形特征分类 实物证据 定义：证明真实性和完整性 例如：现金、存货、固定资产、在建工程等 证实：实在性、数量、计价的准确性 证明力：对于是否存在证明力较强 证明实物资产的所有权、资产的质量、分类还需获取其他证据,书面证据 定义：书面形式存在 例如：会计凭证、账簿、报表、会议记录等等 特点：审计证据中最主

8、要部分、数量多、来源广，能证明多项认定 证明力：根据证据的来源不同，证明力不同。,口头证据 定义：言辞材料 证明力：主观性强，证明力较差，不足以证实事物，属于辅助证据。 可发掘一些线索，但需要其他证据的支持，,环境证据 定义：是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 例如：地理位置、内部控制情况、管理状况、人员素质等 特点：不属于主要审计证据，有助于了解被审单位、事项所处环境，是进行判断必须掌握的资料。,2、按审计证据的重要性分类 基本证据 辅助证据 3、按审计证据的来源分类 外部证据 内部证据 分析推理证据,4.2.3 审计证据的特性,1充分性,4可靠性,特性,2适当性,3相关性,1、充分性

9、：三方面的理解 对审计证据数量的衡量 主要与注册会计师确定的样本量有关 影响充分性的因素,例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。,审计人员需要获取审计证据的数量，受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。,审计风险。 具体审计项目的重要程度。 审计人员的经验。 审计过程中是否发现错误或舞弊。 审计证据的类型与获取途径。,2、适当性： 对审计证据质量的衡量 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 证据的适当性会影响充分性,审计证据要有证明力， 必须与注册会计师的审计目标相关。,（1）

10、相关性,审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 可靠性受证据的来源和性质的影响，并 取决于具体环境。,（2）可靠性,例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。,审计证据可靠性的影响因素 从独立第三者来源获取的审计证据比从内部来源获取的审计证据更可靠 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 书面（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；,【简答题】,注册会计师在

11、对某公司进行2010年度财务报表审计时，收集到以下六组审计证据： 1、销售发票副本与购货发票 2、销售发票副本与产品出库单 3、工资计算单与工资发放表 4、存货盘点表与存货监盘记录 5、银行函证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠,3充分性与适当性的关系 充分且适当的审计证据才有证明力 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 审计证据的质量存在缺陷无法数量来弥补,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,【例单选题】审计证据具有相关性和适

12、当性的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是（ ）。 A获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性 B如果审计证据越适当，需要的数量越多 C如果审计证据质量不高，则需要更多的数量的证据增强其证明力 D审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据数量弥补,1、认定与审计的关系 2、管理层认定 3、具体审计目标,4.2.4 获取审计证据对认定的运用,认定与审计的关系,认 定,审 计,当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。,再认定,审计具体目标,（1）发生。记录的交易和

13、事项已发生，且与被审计单位有关。（多记） （2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。（少记） （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（金额的准确性） （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。（交易已发生，但记录的时间不正确） （5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记录的帐户类别有误）,1、与各类交易和事项相关的认定,（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在。（多记） （2）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。（权属问题） （3

14、）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（少记） （4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（金额的准确性）,2、与期末账户余额相关的认定,（1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关（多披露，权属问题） （2）完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（少披露） （3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（归属的类别不恰当） （4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（金额的准确性）,3、与列报相关的认定,假设A注册会计师在执

15、行ABC公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。 要求：先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生”。,练习,4.2.5获取审计证据的审计程序,风险评估程序,控制测试,实质性程序,作为评估财务报表和认定层次的重大错报风险的基础,实 施 进 一 步 程 序,可选择的,1、风险评估程序 定义：为了了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序” 目的：为了识别和评估财务报表的重大错报风险。 【评估报表层次和认定层次的重大错报风险】 内容： 1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2、实施分析程序 3、观察

16、和检查 4、其他审计程序和信息来源,风险应对注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施。 2、控制测试 定义：控制测试指的是测试控制运行的有效性。 目的：才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。,如果内部控制不可靠？,当存在下列情形之一时，控制测试是必要的： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。 （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。,1）定义： 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。,3、实质性程序,2）风险评估、控制测试、实质性程序的关系,检查记录、文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重