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1、企业办税员国家职业资格培训,小企业会计准则讲义,主讲人：王凤英 副教授,讲 义 提 纲,利润表要素,3,绪论,新联谊事务所集团,财会201117号,关于印发小企业会计准则的通知,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日,2012年
2、小企业既可以执行小企业会计制度，也可以执行小企业会计准则，但2013年必须执行小企业会计准则,绪论,小企业会计准则制定的依据,第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。,1、会计基础工作规范（1996年6月17日 财会字199619号） 2、中华人民共和国中小企业促进法（2002年6月29日 中华人民共和国主席令第69号）,中华人民共和国会计法、财务会计报告条例、会计基础工作规范,绪论,小企业会计准则的亮点,简化会计核算要求 采用历史成本计量 采用成本法核算长期股权
3、投资 资产盈亏需“待处理财产损溢” 更多使用“营业外收支” 减少税会差异与税法高度一致,简化会计核算,亮点一-简化核算要求,1、会计科目账务处理大量简化,删去一些会计科目 ，会计方法简单化,2、统一采用成本法核算长期股权投资,3、统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价,实际利率摊销法,4、要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理,递延税款法,5、统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理,追溯调整法,历史成本,亮点二-采用历史成本计量,历史成本,第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备,用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估
4、价值,1、长期债券投资票面利率和本金 2、融资租入固定资产按合同约定付款金额和相关税费,历史成本,实际发生额,第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。,使用评估价值,投资者投入存货、无形资产、固定资产 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 盘盈固定资产的成本 盘盈存货的成本 采取产品分成方式取得的收入 政府补助为非货币性资产的,返回,亮点三-成本法核算长期股权投资,第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理,亮点四,亮点四-“待处理财产损益”,现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈 固定资产盘亏,亮点五,亮点五
5、-更多使用“营业外收支”,存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失 长期股权投资损失 处置固定资产 处置无形资产 小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税,亮点六,亮点六-与税法高度协调,应收及预付款项坏账损失： 长期股权投资损失： 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定 ，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考
6、虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。,继续,亮点六-与税法高度协调,第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。,执行,绪论,小企业会计准则的执行,不执行,小、微企业的划分标准,小企业会计准则的执行,准则的选择,小企业会计准则的选择,准则的转换,小企业会计准则的转换,资产负债表要素,资产负债表要素资产,货币资金与短期投资,货币资金 1、库存现金 2、银行存款 3、其他货币资金 短期投资,库存现金,现金,库存现金,保存在小企业会计部门的库存现金,借：
7、现金 贷：其他应付款,借：库存现金 贷：待处理财产,营 业 外 收 入,管理费用,借：其他应收款 贷：现金,借：待处理财产 贷：库存现金,营 业 外 支出,原账中“现金”科目的余额直接转入新账中“库存现金,库存现金实务,甲小企业于20x3年1月31日现金清查时，发现现金短缺2600元。经查，其中600元属于出纳李某保管不力造成；另外2000元短缺原因不明。该企业处理决定由李某赔偿600元,发现库存现金短缺,按照管理权限经批准后处理时，决定由李某赔偿并确认现金短缺的损失,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2600 贷：库存现金 2600,借：其他应收款李某 600 营业外支出现金短缺 200
8、0 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2600,库存现金实务,甲小企业于20x3年3月10日现金清查时，发现现金溢余800元。原因无法查明。,发现库存现金溢余,确认无法查明的现金溢余收益,借：库存现金 800 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800 贷：营业外收入现金溢余 800,银行存款,银行存款,1、 “银行存款”科目的核算内容相同 2、与原制度相比，新准则增加了“银行存款日记账”与“银行对账单”应至少每月核对一次的规定。 3、转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余
9、额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目,其他货币资金,其他货币资金,1、科目： 其他货币资金：其核算内容基本相同 2、备用金的核算 3、转账时 应将原账中“其他货币资金”科目的余额和“其他应收款备用金”科目的余额直接转入新账中“其他货币资金”科目。 新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。,短期投资,准则,制度,其他货币资金备用金,其他应收款备用金,实务,备用金实务,1、乙企业（小企业）行政管理部门核定的备用金定额为5000元，以现金支付。行政管理部门使用4300元，持相关凭证到财务部门报销，以现金补足其定额。,2、企业管
10、理人员李晓出差，预借差旅费3000元，以现金付讫 ；李晓出差回来，报销差旅费2800元，交回现金200元,定额备用金,领用备用金时,报销时,借：其他货币资金备用金（行政科） 5000 贷：库存现金 5000,非定额备用金,借款时,报销时,借：其他货币资金备用金（李晓） 3000 贷：库存现金 3000,借：管理费用 4300 贷：库存现金 4300,借：管理费用 2800 库存现金 200 贷：其他货币资金备用金 3000,短期投资,短期投资取得 持有期间 出售,新联谊事务所集团,短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量
11、。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 借：短期投资-股票 应收股利 应收利息 贷：银行存款,短期投资持有期间、跌价,冲减投资成本,计入投资收益,借：银行存款等 贷：短期投资,借：应收利息（股利）等 贷：投资收益,计提跌价准备,借：投资收益 贷：短期投资跌价准备,不计提,转账时，应将计提的跌价准备转回。新年度期初数，应为短期投资成本,借：短期投资跌价准备 贷：投资收益 借：短期投资 贷：投资收益,出售,新联谊事务所集团,（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收
12、益。 借：银行存款 贷：短期投资 应收利息 应收股利,投资收益,应收预付,资产负债表要素资产,应收及预付款,应收账款、应收票据、其他应收款、应收股息,应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利,备抵法,计提时： 发生时：,借：管理费用 贷：坏账准备,借：坏账准备 贷：应收账款等,直接转销法,发生时： 借：营业外支出 贷：应收账款,转账时，应对原账中“坏账准备”科目余额进行分析，分别转入新账中“应收账款”、“其他应收款”等科目,坏账条件,案例,新联谊事务所集团,第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： （一
13、）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,甲企业（小企业）收到通知，其债务人D公司依法宣告破产，其前欠货款36 000元中用D公司的清算财产10 000元归还，已收到银行收款通知。余款26 000元不能清偿，转为坏账损失,存货,借：营业外
14、支出 26000 银行存款 10000 贷：应收账款 36000,资产负债表要素资产,存货,相关科目的变化与衔接 库存商品 委托加工物资 周转材料 消耗性生物资产 存货的清查,科目,科目,小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）的核算,没有规定,计入“销售费用”科目，而不是“在途物资”,本科目核算小企业已支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本,核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。,将原账中“在途物资”科目余额转入新账中“在途物资
15、”科目。新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目,科目,科目名称及核算范围,材料科目，核算范围包括包装物 只核算实际成本,原材料会计科目，核算范围不包括包装物，包装物在“周转材料（或设置包装物账户） 既核算实际成本，又核算计划成本,投资者投入材料的计价,按照投资各方确认的价值规定,按照评估价值规定,接受捐赠材料,借：材料 应交税费应交增值税（进项税额 贷：待转资产价值”、“银行存款”等,取消,材料发出计价,先进先出法、加权平均法、个别计价法、后进先出法等方法,先进先出法、加权平均法或者个别计价法,科目,购入的材料已经到达并已验收入库，但在月末尚未办理结算手续的,材料的盘盈、盘亏,1、月末，可按照暂估价值入账，借记“原材料”、“周转材料”等，贷记“应付账款暂估应付账款”科目； 2、下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理,未作规定,1、发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本（或估计价值），借记或贷记“原材料”科目，贷记或借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目 2、处理时，转入“营业外收支”,盘亏：营业外支出 盘盈：冲减管理费用,转账时，“材料”科目余额中包装物余额和其余余额分
