《建筑施工企业营业税改增值税物资采购管理分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《建筑施工企业营业税改增值税物资采购管理分析（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、建筑施工企业营业税改增值税物资采购管理分析一、 成本定价原则营业税为价内税，公司采购部门在采购时一般是将购买价款、税费、运杂费以及其他可归属于采购成本的费用相加，选择价格较低者，不考虑采购的货物或服务是否属于增值税应税范围。营改增之后，采购的货物或服务是否属于增值税应税范围，供应商能否开具增值税专用发票，都将影响采购成本； 以应交增值税作为计税依据的城建税及教育费附加仍然为价内税，进项税能否抵扣直接影响计入损益的城建税及教育费附加的金额。 在增值税下，成本的定价原则：在保证质量且能够取得合法有效票据（即增值税专用发票）的前提下，以“综合成本最低，利润最大化”为总体原则。 综合成本=不含税成本（
2、销项税额-进项税额）城建及教育费附加税率 （综合成本暂不考虑相关运杂费，也不包括可以抵扣的增值税额。） 综合成本下的“不含税成本” （暂不考虑运杂费等其他费用）供应商类型 计税方法 提供发票种类 税率或征收率 采购成本 一般纳税人 一般计税方法 增值税专用发票 适用税率 不含税成本=含税价格（1+适用税率） 简易计税方法 增值税专用发票 3% 不含税成本=含税价格（1+3%） 小规模纳税人 简易计税方法 税务局代开增值税专用发票 3% 不含税成本=含税价格（1+3%） 简易计税方法 增值税普通发票 3% 不含税成本=含税价格 说明：1、根据上表可知，在供应商可提供增值税专用发票的情况下，采购成
3、本即为不含税报价；在供应商不能提供增值税专用发票的情况下，采购成本即为含税报价。 2、为了准确判断采购成本的构成，建筑企业的采购部门应在采购招标文件或报价邀请函中明确要求，供应商的报价应按照“价税分离”的原则，分别体现不含税价格和增值税，并说明是否可开具增值税专用发票。 城建税及教育费附加的影响（暂不考虑运杂费等其他费用）供应商类型 计税方法 提供发票种类 税率或征收率 进项税是否可抵 抵扣进项税（减少应交增值税） 减少城建税及教育费附加支出（增加利润） 一般纳税人 一般计税方法 增值税专用发票 适用税率 可抵扣 不含税成本适用税率 抵扣进项税城建及教育费附加税率 简易计税方法 增值税专用发票
4、 3% 可抵扣 不含税成本3% 抵扣进项税城建及教育费附加税率 小规模纳税人 简易计税方法 税务局代开增值税专用发票 3% 可抵扣 不含税成本3% 抵扣进项税城建及教育费附加税率 简易计税方法 增值税普通发票 3% 不可抵扣 0 0 仅考虑“不含税成本”无法满足利润最大化的管理目标，还需考虑城建税及教育费附加对利润的影响。以下分析可以看出来：实际采购成本 =不含税成本-进项税 *12% 城建税及教育费附加 =（销项税-进项税 ）*12% 综合成本 =采购成本 +城建税及教育费附加利润 =收入-综合成本二、 采购供应商的选择管理营业税下，采购部门或其他部门选择采购供应商、分包商、租赁商等，以报价
5、最低为主要标准，兼顾供应商的规模、信誉、业绩、质量等。 增值税为价外税，报价分为含税报价和不含税报价，报价最低，不一定成本最低； 报价相同的情况下，如果供应商适用税率不同，也会对成本产生影响，进而影响企业利润。 1、供应商含税报价相同时选择增值税税率高的供应商 如果供应商适用的增值税税率不同，考虑城建及教育费附加的影响，应选择增值税税率高的供应商。 选择经营规模大、信誉好的供应商如果供应商可提供的发票类型和适用税率均相等，则应选择经营规模较大、信誉好的供应商。 2、供应商含税报价不同第一步：针对不同类型的供应商，选出每类供应商中含税报价最低的供应商。 供应商 采购成本 提供发票种类 供应商A
6、X（含税价格，同类最低） 税率17%或11%的增值税专用发票 供应商B Y（含税价格，同类最低） 征收率3%的代开增值税专用发票 供应商C Z（含税价格，同类最低） 增值税普通发票第二步：计算报价平衡点，根据报价平衡点选择最低报价供应商。部分行业一般纳税人供应商适用17%税率，如销售、租赁等，其报价平衡点如下： 供应商及其提供发票类型 （可抵扣税率） 价格平衡点 供应商选择方案 供应商A增值税专用发票 抵扣率17% 供应商B增值税专用发票 抵扣率3% 86.55% 供应商B的价格供应商A的价格86.55%时，选择供应商B；反之，则选择供应商A 供应商A增值税专用发票 抵扣率17% 供应商C增值
7、税普通发票 抵扣率0% 83.73% 供应商C的价格供应商A的价格83.73%时，选择供应商C；反之，则选择供应商A 供应商B增值税专用发票 抵扣率3% 供应商C增值税普通发票 抵扣率0% 96.74% 供应商C的价格供应商B的价格96.74%时，选择供应商C；反之，则选择供应商B 部分行业一般纳税人供应商适用11%的税率，如建筑分包商、交通运输业等，其报价平衡点计算如下： 供应商及其提供发票类型 （可抵扣税率） 价格 平衡点 供应商选择方案 供应商A 增值税专用发票 （11%） 供应商B 增值税专用发票 （3%） 91.90% 供应商B的价格供应商A的价格91.90%时，选择供应商B；反之，
8、则选择供应商A 供应商A 增值税专用发票 （11%） 供应商C 增值税普通发票 （0%） 88.90% 供应商C的价格供应商A的价格88.90%时，选择供应商C；反之，则选择供应商A 供应商B 增值税专用发票 （3%） 供应商C 增值税普通发票 （0%） 96.74% 供应商C的价格供应商B的价格96.74%时，选择供应商C；反之，则选择供应商B 三、 采购运输费发票开具“一票制”：销售方销售设备或物资开具的增值税专用发票中既包括采购价格也包括运费； “两票制”：销售方销售设备或物资就采购价格和运输费用分别进行结算，并分别开具增值税专用发票和运输业专用发票。 供应商为一般纳税人，则应采用“一票
9、制”结算，由供应商直接开具全额17%的增值税专用发票，这样运输费用较“两票制”可多抵扣6%的进项税； 供应商为小规模纳税人，则应采用“二票制”结算，由供应商分别开具3%和11%的增值税专用发票，这样运输费用较“一票制”可多抵扣8%的进项税。 四、 供应商的信息管理营业税下，企业一般会建立合格供应商名录，但并不统计管理供应商纳税人身份及其提供发票类型、适用税率等信息。 如企业未能提前掌握供应商相关信息，可能由于未选择增值税一般纳税人或未取得增值税专用发票而导致进项税无法抵扣，造成成本费用增加。为此对供应商管理上：1.梳理供应商并增加税务信息梳理现有的供应商进行，明确供应商的纳税人身份，补充登记供
10、应商税务信息； 2.完善供应商资料管理 向供应商收集相关信息及证照资料 3.建立供应商信息管理库，定期更新维护 建立供应商管理信息库，制定供应商信息管理制度，定期进行供应商信息的更新和维护。五、 集中采购适合的模式营改增后，如采用“统谈、分签、统付”或“统谈、统签、统付”方式，“货物、劳务及应税服务流”、“发票流”对应为各采购需求单位，而“资金流”对应为集中采购单位，造成“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”三流不一致，影响各采购需求单位相关进项税的抵扣。物资集中采购，除“统谈、分签、分付”方式以外，其他三种采购方式会引起“货物流”、“资金流”、“发票流”三流不一致，对增值税进项税
11、抵扣产生风险。1.采用“统谈、分签、分付”方式 集中采购方式，可以采用“统谈、分签、分付”方式进行集中采购，规避三流不一致带来的进项税抵扣风险。采用此方案，对实行资金集中管理的建筑企业，可能无法满足“分付”的条件，可参考以下方式： 方式一：集中采购单位先将相关款项拨付至各采购需求单位，再由各采购需求单位向供应商进行结算； 方式二：集中采购单位在其资金账户下设立其下属各采购需求单位的明细账户，支付时使用各需求单位的明细账户，并从付款凭单中直接显示各采购需求单位名称。 2.采用内部购销方式 集中采购单位统一向供应商进行采购，需求单位使用时与集中采购单位签订内部购销销售合同，并开具增值税专用发票；各
12、采购需求单位分别向集中采购单位支付货款。建立销售关系增加了流转环节，签订的内部购销合同，会增加交易双方的印花税；同时内部购销的交易价格必须符合独立交易原则，如果不符合，存在被税务机关核定的风险，因此，在同等条件下，建议集中采购优先选择“统谈、分签、分付”方式。 六、 项目部各种类物资采购1、砂石料砂石材料具有地域性的特点，多为地方垄断，目前部分砂石料能够取得税务机关代开的国税通用机打发票，不能取得税务机关代开的增值税专用发票，部分偏远地区，无法取得发票。难以取得增值税专用发票而无法抵扣进项税，增加企业税负； 自产砂石的采石厂适用3%税率，可抵扣的进项税很低，增加了建筑企业的增值税税负。为此采取
13、：修改合同条款 ，在合同条款中明确，供应商需提供增值税专用发票 逐步淘汰无票供应商 ，应遵循成本定价原则和选择供应商的总体原则，逐步淘汰不能提供发票的供应商 转售砂石料 ，建议个人供应商先将砂石材料销售给具有小规模纳税人或一般纳税人身份的供应商或采石厂，再从供应商或采石场采购，取得专用发票 砂石料供应商挂靠 ，在符合税法规定的情况下，从挂靠的砂石料供应商采购，取得合规发票 成立开采砂石公司 ，在项目当地成立专业公司，承包项目当地矿山自行开采砂石, 2、 混凝土现场搅拌的混凝土 ，采用劳务分包形式，由具有混凝土作业分包资质的分包商完成混凝土的搅拌工作。 商品混凝土 ，从混凝土加工企业采购，加工企
14、业开具增值税专用发票给建筑企业 。建筑业营改增后，如果分包商只能开具税率为3%的增值税专用发票或者是国税通用机打发票，造成建筑企业的增值税税负上升； 混凝土加工企业如果享受免征增值税优惠，只能取得税率为0的增值税普通发票，造成建筑企业的增值税税负上升。为此应该： 选择项目现场搅拌混凝土分包商 尽量选择具有混凝土作业分包资质的分包商； 在符合税法规定的情况下，由分包商自行挂靠到具有混凝土分包作业资质的企业； 与分包商谈判，要求分包商降低分包成本。 选择商品混凝土的供应商 尽量选择不享受免征增值税优惠的供应商； 如果因业主指定、质量标准或其他原因选择了享受免征增值税优惠的供应商，要与供应商进行沟通
15、谈判，要求供应商降低采购价格。 3、 预制构件建筑企业可考虑将预制构件厂分离出去，成立独立的预制构件分公司或子公司，并向建筑企业销售工程所需的预制构件，开具增值税专用发票，避免重复纳税的税收风险 如未成立专业公司。可将自制混凝土和自制预制构件的销售业务与“营改增”汇总纳税范围内的业务实行分别管理，包括分别核算、分别计税、分别纳税申报等。4、 零星和分散采购一般由项目部在项目所在地附近的超市或市场购买，采购发票开具项目部的名称，零星采购的供应商较多是小规模纳税人。 由于公安机关对炸药实行许可限制，部分项目不能取得合规发票。 零星支出是指项目部及管理机构日常零星费用，包括公车加油费、会议费、咨询费、运输费、电费等 由于零星采购或零星
