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1、金融会计培训课件 可以从以下三点理解投资的概念： 一、投资业务的种类 二、新企业会计准则对传统投资业务的影响 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 金融工具的确认与计量准则的范围 不涉及的内容或业务 金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产重分类 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 交易性金融
2、负债 金融资产和金融负债的计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 持有至到期投资会计处理 摊余成本计量 贷款和应收款项的会计处理 实际利率法的适用性 可供出售金融资产的会计处理 金融资产减值 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产： 1 持有至到期投资 2 贷款和应收款项 3 可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值 0 30+ 625 60 595 20X4 595 30 57 568 20X3 568 59+ 625 114 1086+52 1138 20X2 10
3、86 59 104 1041 20X1 1041 59 100 1000 20X0 年末摊余成本d a+b-c 现金流量 c 利息收益 b a*10% 年初摊余成本a 年份 例3 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为： 16.4 20X4 12 20X3 10 20X2 8 20X1 6 20X0 利 率（%） 年 份 205 150 125 100 75 利 息 实际利率计算如下： 75* 1+r +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+ 1250+205 *（1+r） 1250 确定:r
4、10% -1 -2 -4 -5 -3 0 1250+ 205 133 1322 20X4 1322 150 134 1338 20X3 1338 125 133 1330 20X2 1330 100 130 1300 20X1 1300 75 125 1250 20X0 年末摊余成本d a+b-c 现金流量 c 利息收益 b a*10% 年初摊余成本a 年份 -按实际利率法, 采用摊余成本计量 类似于持有至到期投资的后续计量 -贷款减值的会计处理 参见金融资产减值部分的说明 一般工商企业的期限短、不附息应收账款，基于重要性原则，可不按实际利率法确 定摊余成本 商业银行等金融企业的贷款或类似债权
5、， 如名义利率和实际利率相差很小，且货币 市场基准利率变动也不大，可按名义利率 确定摊余成本 -按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益 类似于持有至到期投资的后续计量 可供出售金融资产的会计处理 1实际利率法计算确定的利息确认为损益 “就好像这些资产以摊余成本进行计量”！ ; 2减值损失确认为损益; 3外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认为损益 在权益中确认的累计利得或损失 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值 需要进行减值测试的金融资产- 1. 单项金额重大 贷款组合测试 -迁移模型法 -滚动模型法等 商业银行贷款集合减值
6、测试 第三节 长期股权投资 一、规范范围（企业会计准则第2号） （一）对子公司、联营企业和合营企业的投资 （二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 短期投资和债权投资均改由企业会计准则第22号金融工具的确认和计量和企业会计准则第37号金融工具的列报等准则规范。 长期股权投资主要内容图解 长期股权投资 业务发生 是否对被投资 企业有控制、共同 控制或重大影响 该项投资是否在活跃 市场中有报价、公允 价值能否可靠计量 CAS22 是否能够对被投资 企业实施控制 采用成本法 进行会计核算 采用权益法 进行会计核算 对于能够控制被投资企业 的情形，在编制合并财务 报表
7、时按权益法进行调整 披露相关信息 否 是 是 是 否 否 二、长期股权投资初始投资成本的确定 （一）同一控制下的合并形成的长期股权投资，在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额确定初始投资成本，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （二）非同一控制下的合并形成的长期股权投资，按照所支付合并对价的公允价值确定初始投资成本，初始投资成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间存在差额的，借方差额确认为商誉（减值测试但不摊销），贷方差额经复核后计入当期损益。 （三）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相
8、关的费用、税金及其他必要支出。 （四）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 （五）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （六）通过非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资，符合一定条件的以公允价值为基础计量，否则以帐面价值为基础计量。 成本法的概念 三、长期股权投资的成本法及权益法 成本法是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，一般不调整“长期股权投资”科目的帐面价值。只有当投资金融企业追加投资、收回投资，或股票市价发生重大持久性
9、下跌，且短期内不可能回升时，才对发生的跌价损失予以确认，调整长期股权投资科目。在投资持有期内，帐面数额不因被投资单位权益的增加或减少而变动，始终反映其原始投资成本。 股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时，确认投资收益。 权益法的概念 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。权益法通常对长期股权投资而言，此法下，长期股权投资的帐面价值投资的帐面价值随被投资企业所有者权益的变动而变动，包括被投资企业实现的净利润、净亏损及其他所有者权益的变动。 权益法的优点是在金融企业的投资帐上能够充分反映投资企业与接受投资企
10、业的经济关系。缺点是核算方法复杂，不符合历史成本的原则要求。 成本法及权益法核算范围 （一）权益法 1、对联营企业投资重大影响 重大影响的确定：考虑潜在表决权 2、对合营企业投资共同控制 （二）成本法 1、对子公司投资控制 原因：与合并财务报表准则相协调、 与国际财务报告准则相协调 合并财务报表权益法 单独财务报表成本法 2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资 （三）终止权益法 因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的： 1、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当该按成本法核算 2、否则，依据企业会计准
11、则第22号金融工具确认与计量，按照公允价值计量。 （四）成本法转权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施重大影响、共同控制或控制的： 1、构成控制的继续采用成本法核算 2、初始投资成本除了可能按照成本法下长期股权投资的帐面价值，还有可能是按照企业会计准则第22号金融工具确认与计量确定的投资帐面价值。 四、权益法核算的有关问题 （一）投资成本的调整 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额： 1、投资成本大：商誉，不调整投资成本 2、投资成本小：差额计入当期损益 与原权益法对投资成本调整的比较： 1、比较基础不同：帐面价值VS公允价值 2、投资成本大：股权投资差额借方差VS商
12、誉 3、投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益 例：A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等 20000000 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000 借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000 （二）投资损益的确认 1、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业
13、的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 2、以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。 3、无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与帐面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的帐面利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。 * * * * * Page * * 关键词：公允价值；金融工具；实际利率；摊余成本 投资是指金融企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，是金融企业为扩大业务，保持资产多元化并获取经济利益而进行的直接或间接的融资业务。 投资是将资产让渡给其他单
14、位所获得的另一项资产。 投资所增加的经济利益与投资以外其他资产带来的经济利益不同。 投资于短期有价证券获得的投资收益实质上属于资本增值。 借款投资、自有资金投资、信托投资和委托投资 投资资金来源 投资的内容 货币投资、证券投资、实物投资和无形资产投资 投资的性质 债券性投资、权益性投资和混合性投资 投资变现能力 及投资目的 短期投资和长期投资 第一节 投资业务概述 短期投资与债券投资 长期股权投资 CAS22：金融工具的确认与计量 CAS2：长期股权投资 CAS23：金融资产转移 CAS24：金融资产套期保值 CAS23：金融工具列报 其他投资业务 企业用于投资、融资、风险管理的工具等 第二节
15、 金融工具的确认与计量 现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等 价值衍生/净投资很少或零/未来交割 基本金融工具 衍生 金融 工具 金融工具 长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合同，等等。 其他金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产和金融负债 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等 到期日
