社会审计 第1章 销售收款循环审计讲义

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1、第1章销售与收款循环审计,本章框架 第一节业务流程 一业务循环审计 二分项法与业务循环审计法 三业务循环与主要会计报表项目对照表 四销售与收款循环的主要特性(业务流程) 第二节控制测试 五销售交易内部控制目标与关键控制点对应关系 六销货业务内部控制 七收款交易的内部控制 八销售业务内部控制测试(以控制目标为起点) (以风险为起点) 九评估重大错报风险 第三节实质性测试 十销售收款分析程序,十一对未登记入账的销售交易真实性入账的测试 十二对发生的销售交易是否均已登记入账的测试 十三营业收入实质性测试(实训) 十四销售截止测试 十五应收账款测试,一业务循环与业务循环审计 业务循环是指处理某一类经济

2、业务的工作程序和先后顺序 业务循环审计是指运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。 一般可将股份有限公司的业务循环分为： 销售与收款循环、采购与付款循环(固)、存货与仓储循环(人事工薪循环)、筹资与投资循环。另外还有货币资金循环,第1章二,二分项审计法与业务循环审计法 分项审计法(账户法) 按会计报表项目组织实施审计 业务循环法 按上述几个业务循环实施审计,第1章三,三业务循环与与主要会计报表项目对照 见P326表15-1 P326图15-1,第1章四,四销售与收款循环的主要特性 主要包括两部分的内容： 一是本循环中

3、的主要业务活动P328 二是本循环所涉及的主要凭证和会计记录P327,1接受订单 业务员 客户订购单 (销售-发生) (老客户,名单内)销售经理 审批 (且额度内) 信用经理 复核 (超额度) 总经理 审批 (新客户) 销售经理 背景调查-新顾客基本情况表 信用经理(低于XX元)批准赊销-新顾客基本情况表 总经理(高于XX元)批准赊销-新顾客基本情况表 开 销售单 (销售-发生) 2批准赊销信用 (老客户,名单内) (且额度内) 信用员批准赊销 销售单 (应收-计价分摊) (超额度) 总经理 审批赊销 销售单 (应收计价分摊) (新客户) 信用经理(低于XX元) 审批赊销 销售单(应收-计价分

4、摊) 总经理(高于XX元) 审批赊销 销售单(应收-计价分摊),3按销售单供货 仓库 据销售单(已批准) (营收-发生完整) 发货 出库单 4按销售单装运货物 装运部门 据销售单(已批准) 装运货物 装运凭证 (营收-发生) 5向顾客开具账单 开单员 独立检查 销售单(已批准)/装运凭证 据商品价目表(已授权批准) 销售发票 另一人 独立检查计价和计算 销售发票 核对 装运凭证 商品总数 销售发票 商品总数 此些控制 ( 销售 发生/完整性/准确性),6记录销售 会计员 记录销售 据销售发票(附:有效装运凭证/销售单) (明确销售日期) (营-完) 控制 所有事先连续编号的销售发票(营完) 主

5、办会计 独立检查 销售发票金额-会计记录金额 是否一致 (营收-准/应收-计分) 会计 销售 岗位分离 记录接触限制 减少未经授权批准的记录(营发/应-完) 会计经理 独立检查(定期) 应收明-总账 (应收计分) 会计 定期寄 对账单 (营收-准确/应收-计价分摊) 例外事项汇报 7办理和记录现金/银行存款收入 略 8办理和记录销售退回/折扣/折让 略 9注销坏账 略 10计提坏账准备 略,五销售交易内部控制目标与对应关键控制点的关系 P331表153第一二列可归纳为下表：,第1章六,六销货业务的内部控制 具体归纳如下表：P332,七收款交易的内部控制P335 1企业应按现金管理暂行条例、支付

6、结算办法等规定,及时办理销售收款业务。 2 企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 销售人员应当避免接触销售现款。 3 企业应当建立-应收账款账龄分析制度 -和逾期应收账款催收制度。 销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款-法律程序解决。 4 按客户设置应收账款台账 -及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况 -和信用额度使用情况 对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。,5 可能的坏账-报有关决策机构，由其进行审查，确认为坏账。 并在履行规定的审批程序后做出会计处理。 6 注销的坏账-

7、备查登记，做到账销案存。 已注销的坏账又收回时 -应当及时人账，防止形成账外款。 7 票据的取得和贴现须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 -应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款； -已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理； -应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。 8 定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。 如有不符，应查明原因，及时处理。,八销售收款交易内控测试(以控制目标为起点的控制测试) P338,八2以风险为起点的控制测试 P339表15-6 讲1:信用控制和赊销- 讲2:记录现金销售-,九评估

8、重大错报风险 考虑影响收入的重大错报风险-保持警觉 收入交易和余额存在的固有风险可能包括： 1. 管理层对收入造假的偏好和动因。 可能- 为了完成预算 满足业绩考核要求 保证从银行获得额外的资金 吸引潜在的投资者 或者影响公司股价 -在财务报告中虚增收入。,2.收入的复杂性。 例如，采用网络销售方式 对网络销售方式可能出现的问题缺乏经验时 收入确认上就容易发生错误。 3.管理层凌驾于控制之上的风险。 管理层凌驾控制之上 在年末编造虚假销售，然后在次年转回 导致- 当年收入 当年年末应收账款余额 应交税费余额 -高估。,4.采用不正确的收入截止。 将 属于下一会计期间的收入计入本期 或将属于本期

9、的收入计入下一会计期间 导致- 本期收入 本期期末应收账款余额 应交税费余额 -高估或低估。 5.低估应收账款坏账准备的压力。 尤其是当 欠款金额较大的几个主要客户面临财务困难 国外客户汇款受限时 可能导致资产负债表中应收账款余额的高估。,6.舞弊和盗窃的风险。 1)重要的销售货款较多的以现金结算时 -员工发生舞弊和盗窃的风险较高； 2)拥有多个资金(收银)端口(超市) 通过多个端口采用人工方式处理大量货币资金 资金端口的安全问题 人工控制的风险便会增加 -可能导致货币资金的损失。,7.款项无法收回的风险。 客户用- 无效的支票 盗取的信用卡 -进行货款结算 -可能导致货币资金或应收账款的高估

10、。 8.发生错误的风险。 例如： （1）没有及时更新商品价目表，商品可能以错误的价格销售； （2）销售量较大时 扫描时没有读取商品条形码 收款员使用错误的手册 售出商品的数量发生错误 收款员给客户的找零发生错误 -会导致错误发生。,9.隐瞒盗窃的风险。 员工利用- 销售调整 销售退回 -隐瞒盗窃现金行为 -将发生隐瞒盗窃的风险 -可能导致收入、应收账款的高估和货币资金的低估。 师应当充分关注-可能产生重大错报风险的事项和情况 考虑由于上述事项和情况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 并且，应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还

11、是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。,十销售交易实质性分析程序 包括: 1识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易 2确定期望值 3确定可接受的差异 4识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 5调查重大差异并做出判断 6评价分析程序的结果,十一对登记入账销售交易真实性的测试 （一）针对未曾发货却已将销售交易登记入账的侧试P342 1细节测试方向：逆查 2 从明细账入手：从营业收入明细账分录发运凭证及其他佐证，查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。 3 查存货的永续盘存记录 ( l ）对发运凭证等的真实性存在怀疑则就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录测试永续盘存记录中存货

12、余额有无减少，以确认是否发货； ( 2 ）考虑是否检查更多涉及外部单位单据 例如-运输单据、客户签发订货单据和到货签收记录 （二）针对销售交易重复入账的侧试P342 检查-销售交易记录清单-确定是否存在重号。,（三）针对虚构销售的测试P342 主要考虑： l .追查虚构的发货 ( l ）审查营业收人明细账分录销货单 检查赊销批准手续和发货审批手续 ( 2 ）对重要交易 客户的经营场所 财务状况和股东情况等独立调查。 2 追查应收账款明细账中贷方发生额的记录 ( 1）如果应收账款最终得以收回货款销售真实 合理的原因收到退货销售交易真实； ( 2 ）如果贷方发生额是注销坏帐，或者直到审计时所欠货款

13、仍未收回 详细追查发运凭证和客户订购单等可能存在虚构的销售交易。,十二对发生的交易是否均已登记入账的测试P343 1 销售交易的审计偏重于检查高估 通常无须对完整性认定细节测试 2 如果内部控制不健全 比如被没有由发运凭证追查至营业收人明细账的独立内部核查程序，就有必要测试其完整性认定。 3 细节测试方向：顺查P343 选取部分发运凭证销售发票副本主营业务收人明细账 4细节测试实施的条件 注师确信全部发运凭证均已归档通过检查凭证的编号顺序来查明。,十三主营业务收入实质性测试程序P345 1.获取或编制主营业务收入明细表： (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业

14、务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。 2.实质性分析程序（必要时）： (1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： 1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 (2)确定可接受的差异额； (3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； (4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）； (5)评估分析程序的测试结果。,3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。 4.获取产品价格目录，抽查售价是否