中南财大中级财务会计课件之会计报表

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1、,14 财务报表,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,FINANCIAL STATEMENTS,Chapter 12,12 基本财务报表,了解企业财务会计报表的构成 理解四大主要会计报表的功能 掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法 了解其它会计报表的功能及编制原理,学习目的与要求,12 基本财务报表,重点 资产负债表、利润表和现金流量表的编制 难点 现金流量表,教学重点与难点,一、财务报表概述 （一）概念及其构成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构 性表述 ，财务报表至少包括如下部分： 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注,12 基本财务报

2、表,（二）会计信息的产生过程,12 基本财务报表,原始凭证的取得,记账凭证的编制 （编制会计分录）,登记账簿,科目汇总表 （试算平衡）,财务报表的编制,（三）财务报表的编制要求 以持续经营为基础； 附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量； 一致性； 重要性； 资产和负债，收入和费用不能相互抵销 可比性； 相关披露； 时间性 单独列报,12 基本财务报表,二、资产负债表 （一）概念及其作用,12 基本财务报表,反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。,资产负债表,资产负债表的作用,反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的 来源及其构成； 有助于分析企业的偿债能力和财务弹性； 有助于了解

3、企业的财务情况，预测企业未来财务状况 的发展趋势。,12 基本财务报表,（二）资产负债表结构,资产负债表 编制单位：xx公司 200x年x月x日 单位：万元,（三）编制基础与格式 1.该报表为账户式结构； 2.编制的理论依据是： 资产 = 负债 + 所有者权益 3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、 负债和所有者权益的构成及其比例关系； 4.报表项目的排列规则： 资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大 的排在前； 负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的 排在前； 所有者权益项目永久性大的排在前。,12 基本财务报表,12 基本财务报表,（四）资产负债表编制方法,年初

4、数根据上年末的“期末数”填列,期末数编制方法：,（五）现行准则要求 1.现行准则下资产类至少应当单独列示反映下列信息项目： 交易性投资 持有至到期投资 投资性房地产 生物资产、递延所得税资产 货币资金 应收及预付款项 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产,12 基本财务报表,2、现行准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息项目： 短期借款 应付及预付款项 应交税金 预计负债 长期借款 长期应付款 应付债券 递延所得税负债 应付职工薪酬,12 基本财务报表,3.现行准则下所有者权益至少应当单独列示反映下列信息项目： 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润,12 基本财务报表,三、利润

5、表 （一）概念和其作用,12 基本财务报表,反映企业一定会计期间经营成果的报表。,利润表,利润表的作用,为企业经营成果的分配提供重要依据； 有助于评价和考核企业的经营业绩； 有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力； 有助于分析和预测企业未来的现金流量； 有助于企业管理当局进行经营决策。,（二）利润表的结构 1.单步式利润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步 计算出本期净利润。 2.多步式利润表 通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中 间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净 利润。,12 基本财务报表,上述两种编制方法，各有何优缺点？,12 基本财

6、务报表,利润表 编制单位：x公司 200x年x月 单位：万元,（三）利润表项目构成及计算 1.在现行的财务报表列报准则下，利润表不再区分主营业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，将两者全部归为企业的“营业收入”。也不再区分主营业务成本和其他业务成本，将两者全部归为“营业成本”。 2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如销售费用、管理费用、财务费用等。,12 基本财务报表,3.以下六个项目应该单独列示： “公允价值变动损益”项目，该项目列示直接记入当期损益的公允价值变动金额。 “资产减值损失”项目，该项目列示当期计提的各项资产减值项目金额。 “非流动资产处置损失”项目

7、，该项目列示当期处置非流动资产所引起的损失的变动金额。 在 “投资收益 ”项目下要将其包括的“对联营企业和合营企业的投资收益”作单项说明。 “其他综合收益”按“资本公积-其他资本公积”科目的当期发生额。 “综合收益总额”等于“五”、“六”项之和。 4.关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额的影响等,12 基本财务报表,（四）利润表栏目填列 “本月数” 反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本 月发生额分析填列。 “本年累计数” 反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。,12 基本财务报表,如果是编制中期利润表，应将该栏改为“上年同期数”栏，填列上年同 期累计实际发生数；如果是编制年度利

8、润表，应将该栏改为“上年 数” 栏，填列上年全年累计实际发生数。,！,四、现金流量表 （一）概念和作用,12 基本财务报表,反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,现金流量表,利润表的作用,有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因； 有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力； 有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力； 有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金 流量之间差异的原因。,（二）编制基础 现金 库存现金； 银行存款； 其他货币资金； 现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金 额现金、价值风险很小的投资。,12 基本财务报表,银

9、行存款都是“现金”吗？ 什么类型投资算是“现金等价物”？,（三）现金流量的概念 现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流 量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之 差即是现金净流量。 （四）现金流量的分类 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量,12 基本财务报表,准则要求以直接法列示经营活动现金流量，在报表附注中提供以间接法 计算列示的经营活动现金流量。,！,（五）编制方法,12 基本财务报表,现金流量表的编制方法,工作底稿法 T型账户法 分析填列法 会计软件操作法,（六）现金流量表的具体项目,12 基本财务报表,经营活动产

10、生的现金流量至少应单独列示的项目,销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,销售商品、提供劳务收到的现金,直接法 销售商品、提供劳务收到的现金 当期销售商品、提供劳务收到的现金收入 +当期收到前期应收账款 +当期收到前期应收票据 +当期的预收账款 -当期因销售退回而支付的现金 +当期收回前期核销的坏账损失,例如，甲公司本期主营业务收入为480万元，增值税销项税额81.6万元,以银行存款收讫；应收票据期初余额为50万元，期末余额为10万元，应收账款期初余额

11、为80万元，期末余额为30万元(含应收出售固定资产货款10万元)，年度内核销的坏账损失为2万元。另外，当期因商品质量问题发生退货的价税款5万元，货款已通过银行转账支付。 本期销售商品收到的现金 (4 800 000+816 000) 5 616 000 加：当期收到前期的应收票据（500 000100 000） 400 000 当期收到前期的应收账款 （800 000300 000100 00020000） 580 000 减：当期因销售退回支付的现金 50 000 销售商品、提供劳务收到的现金 6 346 000,间接法,销售商品、提供劳务收到的现金 主营业务收入+其他业务收入（材料销售收入

12、部分）+应交税金应交增值税（销项税额） 应收账款的减少（减：增加） 应收票据的减少（减：增加） 预收账款增加（减：减少） 当期未收现而减少的应收账款和应收票据 坏账准备的减少数（减：增加数） 收回前期核销的坏账损失,购买商品、接受劳务支付的现金,直接法 购买商品、接受劳务支付的现金 =当期购买商品、接受劳务支付的现金 +当期支付前期应付账款 +当期支付前期的应付票据 +当期预付的账款 -当期因购货退回收到的现金,例如，某公司当期购买原材料，货款为15万元，增值 税为255万元，价款用银行转账支票支付；本期以银 行存款划付到期的应付票据款11.7万元；用银行汇票 支付材料价款及相关费用11.8万

13、元(其中材料价款及运 费10.1万元，其相应的增值税为17万元)；收到银行 转来银行汇票多余款收账通知，余款02万元；购买 工程用物资15万元（含增值税），货款已用银行存款 支付。则： 当期购买商品支付的现金 175 500 118 000 加：当期支付的应付账款 0 当期支付的应付票据 117 000 购买商品、接受劳务支付的现金 410 500,间接法 购买商品、接受劳务支付的现金 =主营业务成本+其他业务成本（材料销售成本 部分）当期流动资产可抵扣进项税额的发生额 +存货增加（减：减少） +应付账款的减少（减：增加） + 应付票据的减少（减：增加） +预付账款增加（减：减少） - 当期实

14、际发生并计入生产成本和制造费用的 直接人工成本、折旧费等 +当期非销售减少的存货成本 -当期非购买增加的存货成本 -存货跌价准备的减少数(加:增加数) -未付现而减少的应付账款和应付票据,经营活动产生的现金净流量= 净利润 计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用的摊销 处置固定资产、无形资产和其他资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 公允价值变动损失（减收益） 财务费用 投资损失（减：收益） 递延所得税资产减少（减：增加 ） 递延所得税负债增加（减：减少） 存货的减少（减增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 其他,经营活动产生的现

15、金流量间接法,12 基本财务报表,投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金,12 基本财务报表,筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金,五、所有者权益变动表,由附表升为主表，体现了企业综合收益： 直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润 直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映 反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分