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1、4 2 4 煤炭经济管理新论( 第6 辑) 管理会计发展的几个问题研究 。， 吕玉军 +。 ( 华晋焦煤有限责任公司沙曲矿山西柳林0 3 3 3 0 0 ) 摘 要 社会经济环境变化和管理科学的发展，是影响管理会计发展的两个主要因素。 新的经济和管理环境，迫使管理会计必须加以创新和发展。为此，笔者从管理会计观念、管 理会计内容和管理会计的研究方法三个方面谈了自己粗浅的看法。 关键词+ 管理会计发展问题研究 一、管理会计观念的更新。客观上要求管理会计人员必须树立新观念( 略) 二、管理会计内容的调整与拓展， - - ( 1 ) 成本管理方面；新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心，拓
2、展 成本控制视角。在知识经济时代，企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和 知识，这些信息有技术上的、也有市场方面的j 技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企 业增值中占较大的部分，生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益提高。 企业为确保长期竞争优势，不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成 本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下，成本管理的重心应当逐渐从 生产制造成本转移到产品研制开发成本方面，由成本控制转移到成本计划。如何运用好各 种资源，使高知识转化为高智力，高智力转化为独特的策略、构思，进而形成各种新设计、新 发展，是新时代企业最为关注
3、的问题。 企业的经营管理工作可分为两大类：一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日 常管理，即战术性管理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。新世纪科 学技术的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快，客观上要求企业在 有效地进行战略管理的前提下，进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。新的企业观认 为：企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本，动因影响 作业。成本动因可以分为两大类：一类与微观层面相连，主要是与企业的生产有关的成本动 因，另一类是战略意义上的成本动因，如规模、技术、劳动力投入等因素。适应现代企业管理 的需要，一方面，在管
4、理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革以“产品”为中 心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量， 为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使 相关的损失、浪费减少到最低限度。另一方面，从战略意义上考虑，管理会计可以包含以下 成本管理内容：通过适度的投资规模来降低成本。通过市场调研确定为顾客提供服 务产品多样性的广度来降低成本。通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则 降低企业总体成本。通过合理劳动力投入来降低企业成本。 煤炭经济管理新论( 第6 辑) 4 2 5 ( 2 ) 决策分析与评价方面。从决策
5、分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时注 重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以 致影响到会计信息的准确性。应该说，与结果计算相比，取数分析过程更为重要。在经济行 为分析中，作为计算依据的取数是否正确，决定了计算结果的正确性；作为模型运用的前提 条件是否存在，决定了模型的可运用性。加之2 1 世纪高新技术运用引起的企业内外经济结 构的不稳态性，要求管理会计进行决策分析时必须做到：进行模型的理论前提与现实前 提是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正；在遵从取数的 一般过程和其分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方法；对
6、取得的数据 进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素；对模型中运用的数据， 凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值 测定，并调整取数的大小。 从决策评价标准方面来看，目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化( 成 本费用最小化) 和现金净流量最大。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。从企业 管理目标来看，上述决策标准已经过时，至少说很不全面。实践证明，单一的决策价值标准 给人们带来了许多教训，何况企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统全面考察、从满 足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。2 1 世纪
7、管理的中心 课题是不确定条件下企业价值的评估，管理的目标是实现企业价值最大化，而企业价值又是 企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以， 现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准，但还要综合考虑各种难以或无法计量 的因素。比如，在知识经济中，企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的 积累及各项技术的提高为标准，而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。 ( 3 ) 人本管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先 考虑的问题。与此相联系，管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的 会计信息与对人的管理结
8、合起来。具体做到：进行人的行为研究，采用有效的激励方式 和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性，使人在开始行动之前就有积极的行为 意识，在行为过程中能做到有意识的自觉控制。4 对人力资源价值及成本的确定。为了实 施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于 各项管理措施的操作。进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样，能够在未 来为企业获得一定的收益( 尤其是在知识经济时代) ，但是，若不进行科学的可行性分析，也 会出现投资失误，给企业造成损失。此外，对人力资源投资的分析与评价，还有助于企业在 总资本预算中考虑到人的因素，使企业资金的分配更为有
9、效，克服以往管理者追求短期利益 而不重视人力投资的急功好利行为。 ， “ 三、管理会计研究方法的发展与改进 从管理会计的角度来看，实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有 理论价值。鉴于管理会计学属于多学科相互交叉、渗透的综合性学科，具有鲜明的实践性和 显著的灵活性，实证研究在管理会计领域较有用武之地。目前实证会计方法在我国不少先 进企业中已有广泛的实践，尤其是在目标成本管理方面，实证会计方法发挥了独特的作用。 但是，这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主 要技术手段，且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴，实际上对一些管理会计系统 4 2
10、6 煤炭经济管理新论( 第6 辑) 变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人 文因素对研究变量的影响，使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低，甚至消失。 为了适应新的经济环境和现实需要，更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题， 我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。“实地研究” 方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实 际系统中又是如何使用的，旨在弥补理论和实践之间的间距，从而保证“理论指导实践”的生 命力。：一般地讲，管理会计中的实地研究包括以下几个环节：项目选择。这是实施
11、实地 研究的第一步。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。进行实地研究设计，包括 针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法( 直接观察法、自然实验法、访谈 调查法等) 搜集研究项目所需的数据及创造性的使用其他方法对各种变量数据进行补充分 析。对实地研究数据的表达与解释。对实地研究结果进行评估。“案例研究”则是研 究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写出详细的研究报告和有关 分析结果，并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。 。“案例研究”可以充分体现管理会计学科的特征。从实践性来看，管理会计所涉及的是 企业经营管理活动中每时每刻都会遇到的问题，如预
12、测、决策、规划、控制等，而“案例研究” 正是建立在企业实践活动的基础上，通过分析“实践”、讨论“实践”、总结“实践”，来指导“实 践”；从学科性质来看，管理会计是在广泛吸收现代管理科学、运筹学、系统理论和信息理论 等方面的研究成果的基础上，逐渐发展成为一门多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。 “案例研究”就是对那些成功的运用上述多学科理论分析问题、解决问题的典型企业的研究， 它可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成地完成会计管理目标的。此 外，管理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题，因而其方法灵活多样， 因地、因时、因事而异，“案例研究”充分体现了这一特点。它的
13、结论是在特定条件下，采用某 种方法确定的，因而并非任何条件下的最佳答案和标准。它给实践者提供的是一种正确的 思维方式，展示的是变化多端而又行之有效的方法。 四、管理会计的展望与启示 2 1 世纪管理会计的主题应该从企业价值增值转移到核心能力的培植。核心能力对企 业组织及其人力资源具有高度的依赖性，2 1 世纪管理会计将“以人为本”，围绕企业核心能 力的培植构建其基本的框架。这也就是未来管理会计研究的方向。 ，在新的经济和管理环境下，管理会计概念的扩展促进了企业实践的发展，也给管理会 计理论研究提供了新的发展契机。当前，企业组织机构扁平化、管理行为敏捷化、管理活动 层次化等客观现实冲击着管理会计的传统价值观念，大大促进了管理会计的价值思维及理 论体系的更新，我们相信管理会计必将大有作为。
