第1章注册会计师审计职业特点

《第1章注册会计师审计职业特点》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第1章注册会计师审计职业特点（62页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、审计学 72课时,陈丽英,1,参考法规 中国注册会计师职业道德规范指导意见 中国注册会计师执业准则（2010） 中国注册会计师执业准则指南 内部控制审核指导意见 财务报表审计工作底稿编制指南 企业会计准则2006 企业会计准则-应用指南2006 企业会计准则解释第1号 企业会计准则解释第2号,2,教学参考资料,安博教育集团2008年的审计学专业景气指数调查报告显示，审计学专业的景气指数高于所有专业平均值。94%的审计学专业本科生在毕业时就找到了工作，应届就业率指数高达9.50（10分制） 中国社会科学院和麦可思研究院发布的中国大学生的就业蓝皮书，在50大就业率最好的专业排名中，审计学排名16，

2、就业率为94.6%。 2011年与2012年，审计学连续两次跻身本科就业绿牌发展专业（薪资、就业率高，且失业率低）前10名（唯一的经管大类专业）,3,审计的重要性,4,职业前景网（ 在未来10年我国需求的15类人才排行榜中，审计学方面的专业人才位居榜首。 审计学同时是国家公务员招考需求量最大的专业之一,5,6,真实的审计是这样的,7,8,9,10,11,女审计眼中的自己,12,13,14,15,16,17,真实的审计是这样的,其他参考书目 美国审计教材Auditing Assurance Services：An Integrated Approach，或该书对应的中译版，以使学生学习与掌握国际

3、审计惯例和西方最先进的审计理论与方法。 刘华主编，审计理论与案例，复旦大学出版社，2005年 阿尔文A阿伦斯等,审计学整合方法,清华大学出版社,18,教学参考资料,19,国外大学审计学开设与就业情况,20,21,22,23,2010年，主要本科专业就业率排名中，会计学以94%排名第25 以0.73万的失业量排名第5。 高端领域供不应求，而低端岗位却供过于求。,24,就业容易择业难,www.IFAC.org www.AICPA.org 中国学术期刊网 中华财会网 CPA 视野 国家审计署,25,平时出勤率、课堂讨论发言、作业情况占40%； 期末考试占60%。 考试采用闭卷形式。,26,课程的考核

4、要求,【本章教学目的和要求】： 了解国内外注册会计师审计的起源与发展 掌握注册会计师审计的性质 了解注册会计师审计与其他审计的关系,27,第一章 注册会计师审计职业特点,【教学内容】 一、西方CPA审计的起源与发展 （一）CPA审计的萌芽 （二）CPA审计的形成 （三）CPA审计的发展,28,第一节 CPA审计的起源与发展,起源于16世纪的意大利、威尼斯、米兰 合伙企业、复式簿记 所有权与经营权开始分离 1581年威尼斯会计协会世界上第一个会计职业团体,29,（一）CPA审计的起源,1721年英国南海公司事件注册会计师（ACCA）的诞生 英国议会聘请独立会计师查账，最终提出“查账报告书” 18

5、44年英国颁布公司法，股份公司设监察人，审查公司账目 1845年，英国修订公司法，要求公司账目要经董事以外的人员审计 1853年，爱丁堡会计师协会注册会计师职业的诞生第一个注册会计师的专业团体 1862年，英国公司法确定注册会计师为法定的破产清算人,30,（二）CPA审计的形成,31,1887年美国公共会计师协会成立，1916年该协会改组为美国注册会计师协会AICPA 1933年美国证券法规定，上市企业的会计报表要经审计 20世纪80年代末，八大事务所合并为“六大”事务所，后又合并成“五大”，2001年安达信破产，只剩下“四大”。 普华永道、德勤、毕马威、安永会计师事务所 （Pricewate

6、rhouseCoopers PwC）、（Deloitte Touche Tohmatsu）、（KPMG）、（Ernst &Young）,32,（三）注册会计师审计的发展,CPA审计发展阶段：详细审计资产负债表审计财务报表审计 时间阶段： 审计对象： 审计目的： 审计方法： 审计报告使用人：,33,对西方CPA审计演变的总结,国外CPA审计的沿革,34,国际审计学院 审计系,35,（一）中国CPA的演进,36,二、中国CPA审计的演进与发展,创立（1918） 中断（1949） 恢复（1980） 发展（1994） 接轨（2007）,1、1918年 北洋政府会计师暂行章程 中国第一部注册会计师法规

7、2、1919年 谢霖 “正则会计师事务所” 中国第一家会计师事务所 3、1930年 国民政府立法院以法律形式公布会计师条例 4、1945年 国民政府立法院公布会计师法 中国第一部民间审计法律,37,（二）中国CPA的发展,5、1980.12.23 财政部关于成立会计顾问处的暂行规定 行业开始复苏 6、1981.1.1 “上海会计师事务所” 新中国第一家会计师事务所 7、1986.10 国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例法规 8、1988.11 中国注册会计师协会正式成立 9、 1994.1.1 中国注册会计师法 颁布实施 新中国第一部注册会计师审计法律 10、1997.5 国际会计师联合会

8、（IFAC）接纳中注协为正式会员 11、2007.1 实施与ISA 趋同的中国注册会计师执业准则,38,（二）中国CPA的发展,美国会计学会（AAA）在颁布基本审计概念说明： “为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定、并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。” “审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,39,第二节 CPA审计的性质,40,审计主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂。 审计对象是“经济活动与

9、经济事项认定” 审计依据是“既定标准”。 企业会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易的记录与报表的编制”,审计工作是审计人员遵循审计准则的要求参照“既定标准” 对“经济活动与经济事项认定”进行再认定的过程。,国际审计学院 审计系,41,国际审计学院 审计系,42,国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）： “财务报表审计的目标是，是审计师（有时也指其所在的会计师事务所）能够对财务报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。”,43,美国注册会计师协会（AICPA）在审计准则说明书第1号中： “独立审计师对财务报表审计的目标是，对财务报表是否按照

10、公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。”,44,中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则： “财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”,45,（一）按审计主体分 国家审计 民间审计 内部审计 （二）按目的和内容分 财务报表审计 经营审计 合规审计,46,二、审计的种类,47,国际内审师CIA,1998年我国推行国际内审师(CIA)考试以来，全部通过其4

11、门考试的考生仅有几千人，国内CIA们奇货可居。 职业前景上，IIA的一项统计数据显示，在美国，1/4左右的企业财务总监或CFO由IIA的会员担任，拥有CIA认证的内部审计师的平均年薪在10万美元以上,48,国际内审师,（一）财务报表审计：其目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。 （二）经营审计：是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。 （三）合规审计：是确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规，程序或规定，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求。,49,国际审计学院 审计系,50,（一）账项基础审计 19世

12、纪在审计发展的早期，详细审计、旨在发现和防止错误和舞弊。根据有关记载，注册会计师在整个审计过程中，约3/4的时间花费在合计和过账上。,51,三、审计方法的演进,（二）制度基础审计 20世纪50年代起，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用。旨在判断企业财务状况和经营成果是否真实和公允。,52,（三）风险导向审计 审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。 风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”,53,三因素风险模型修改为两因素风

13、险模型： 审计风险固有风险控制风险检查风险 改进后的审计风险模型： 审计风险重大错报风险检查风险,54,55,审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系。,56,第三节 CPA审计与其他审计的关系,一百五十多个国家的最高审计机关的隶属关系和地位有很大差别 立法模式(英美) 国家最高审计机关隶属立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。一般直接对议会负责，并向议会报告工作。 司法模式(法国 ) 是指国家

14、最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。 行政模式（中国） 是指国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政府机构中的一个职能部门。此模式独立性比较差。 独立模式（德国） 是指国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责独立地开展工作。此模式独立性强。,57,（一）政府审计的领导体制,受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导 受本单位总经理的领导 受本单位董事会领导。,58,（二）内部审计的领导关系,审计目标不同： 审计标准不同： 取证权限不同： 对发现问题的处理方式不同：,59,注册会计师审计与政府审计的区别,审计目标不同： 接受审计的资源程度不同： 遵循的审计标准不同： 审计的时间不同。,60,注册会计师审计与内部审计的区别,七、社会审计与其他审计的关系,61,结论：社会审计具有委托性、独立性、社会性和有偿性四大特点。,审计的方法； 注册会计师审计与其他审计监督体系的区别和联系； 对于审计的起源和发展以客观题为主。,62,【本章重点、难点】,