《第4章会计监督与会计档案管理(20134)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第4章会计监督与会计档案管理(20134)（69页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章 会计监督与会计档案管理,【学习目标】,1理解会计监督概念；了解会计监督的内容和会计监督的权利和义务； 2掌握会计监督体系：内部会计监督、会计工作的社会监督和政府监督； 3了解会计档案概念、种类、特点和作用； 4掌握会计档案管理原则、内容及会计档案整理；会计档案的保管、利用和销毁。,分析典型文章：摘自会计研究2010年6月第6期 关于会计监督存在的问题和对策研究 作者：中央财经大学会计学院 范秀元 内容摘要 目前会计信息出现很多失真的情况，会计监督存在着一系列的问题，要加强和完善会计监督职能，必须从要正确认识会计监督的重要地位和加强法律体系建设、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督
2、中的责任，试行会计委派制、对违法者予以严厉的制裁以及培养高素质的会计人员等几个方面着手。 关键词 会计信息；会计监督；内部监督；外部监督,（1）1月，该企业新领导班子上任后，作出了精减内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室（以下简称“企管办”），同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计继续担任会计；原企管办工作人员、王某的女儿担任出纳工作。 企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加2010年会计从业资格考试。 （2）2月，原会计科长与王某办理会计工作交接手续
3、，人事科长进行监交。 （3）6月，档案科会同企管办对企业会计档案进行了清理，编造会计档案销毁清册，将保管期已满的会计档案按规定程序全部销毁，其中包括一些保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。 （4）8月，经该企业负责人批准，某业务往来单位因业务需要查阅了该企业2008年有关会计档案，对有关原始凭证进行了复制，并办理了登记手续。 （5）10月，企管办在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改现象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改之处加盖出具单位印章。之后，该企业予以接受并据此登记入账。,讨论案例:
4、蓝天国有食品加工企业，2010年发生以下事项：,要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题： （1）该企业撤并会计机构、任命会计主管人员、会计工作岗位分工是否违反法律规定？分别说明理由。 （2）该企业在办理会计工作交接、销毁会计档案中是否有违反法律规定之处？分别说明理由。 （3）该企业向业务往来单位提供查阅会计档案、复制有关原始凭证是否符合法律规定？说明理由。 （4）该企业对购买计算机的发票的处理是否符合法律规定？说明理由。,答：（1）该企业任命会计主管人员不符合规定。理由：根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职
5、务资格或者从事会计工作三年以上经历。 王某女儿担任出纳工作不符合规定。理由：根据会计基础工作规范的规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 （2）原会计科长与王某办理会计工作交接手续时，企业人事科长进行监交不符合规定。理由：根据会计基础工作规范的规定，会计机构负责人（会计主管人员)办理交接手续时，由单位领导人负责监交。 该企业将一些保管期满，但尚未结清债权债务的原始凭证销毁不符合规定。理由：根据会计档案管理办法的规定，对于保管期满但未结清债权债务的原始凭证不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事
6、项完结时为止。 （3）该企业提供查阅会计档案、复制原始凭证符合规定。理由：根据会计档案管理办法的规定，会计档案经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。 （4）该企业对购买计算机的发票的处理不符合规定。理由：根据会计法的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。,1、湖北省人民检察院获悉，因涉嫌在基建工程中巨额受贿等问题，武汉大学原常务副校长陈昭方、原党委常务副书记龙小乐近日被检察机关批捕，案件已进入正式侦查阶段。 2、武汉理工大学原副校长李海婴贪污、受贿、挪用公款总额达1400多万元，判处无期徒刑。 3、延安大学原校长惠延德
7、在任榆林高等师范专科学校党委书记期间受贿60余万元，判刑13年。 4、南京财经大学原副校长刘代宁被控受贿160多万元。 5、浙江理工大学原党委书记白同平受贿65万余元，判刑11年。 6、同济大学原副校长吴世明因受贿罪被判刑10年。 7、湖北美术学院原副院长李泽霖受贿25万余元，判刑5年。 8、中国石油大学(北京)基建处原处长李庚耀、副处长周荣海因犯贪污、受贿罪，分别判刑7年和3年。 9、湖北大学原副校长李金和受贿80多万元，判刑13年。 案例解析、出纳挪用公款 判刑十五年,案例链接：近年部分高校腐败案,4.1会计监督概述,4.1.1会计监督的内涵,会计监督包括： 三位一体的会计监督体系：单位内
8、部会计监督，以政府财政部门为主体的政府会计监督和以注册会计师为主体的社会会计监督三个层次。 三种监督相互补充、相互制约和不可替代的关系，是一种有效的会计监督体系 。 （政府监督和社会监督合称为外部监督）,4.1.2会计监督的权利和义务,会计监督权利是我国法律赋予会计机构和会计人员的权力和利益，这种权利在具体履行时表现在三个方面： 一是会计机构和会计人员有权根据需要作出或不作出一定的行为。 二是有权要求他人作出或不作出一定的行为。 三是因他人的行为使自己的权利得不到实现时，有权请求国家强制机关依法予以保护。 会计监督权利同会计监督义务同样是对等的。会计监督义务集中表现在两个方面：一是保证会计资料
9、真实、完整；二是维护社会主义市场经济秩序。履行好会计监督义务是会计机构、会计人员最基本的职责。,4.1.3会计监督的内容,1对原始凭证进行审核和监督。 2对会计帐簿的监督。 3对实物、款项的监督。 4对财务报告的监督。 5对财务收支的监督。 6配合搞好国家监督和社会监督。,4.2会计监督体系,4.2.1内部会计监督,单位内部会计监督：是指为了保护单位资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取一系列相互制约、相互监督的制度和方法。 单位内部会计监督的主体：是各单位的会计机构和会计人员。内部会计监督的对象是：单位的经济活动。,4.2
10、.1内部会计监督,1单位内部会计监督的主体和对象 单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构（实施部门）和会计人员（具体操作者）。具体来说，单位内部的日常会计监督工作主要是由本单位的会计机构和会计人员来承担的。在大中型企事业单位中，专职的会计监督机构（内部审计机构和审计人员）对单位的各项经济活动和会计资料的真实完整负有监督的权力和义务。 内部会计监督的对象是单位的经济活动。,4.2.1内部会计监督,2会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权： （1）单位负责人在单位内部会计监督中的职责：单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责、不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，
11、应当对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。,会计法第4条规定：“单位负责人（最终责任人）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。会计法第28条规定：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”,4.2.1内部会计监督,（1）应该明确记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，并相互分离、相互制约；,会计法第27条规定：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。 3、基本要求：,（2）应当明确重大对外投资、资产处置、资金调度、其他重要经济事项原决策和执行的相互监督、相互制约的程序
12、。 （3）应当明确财产清查的范围、期限和组织程序，以保证账实相符。 （4）应当明确并严格执行对会计资料定期进行内部审计的办法和程序。 （5）会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符。有权自行处理的话及时处理，无权处理时向单位负责人报告。,新闻检索： 1、会计为什么会造假 ？,防范会计造假必须“株连”领导,中国总会计师协会常务副会长刘长琨日前表示，时下会计信息失真问题仍然存在，个别企业甚至存在严重的会计造假行为。企业会计造假通常采用的手段是少计或多计费用，应摊销费用不按规定摊销，应计提的款项不按规定计提，以此调节利润，隐瞒或虚增收入。其造假动机既有物质利益的驱动，更有政治利益的驱动。如今，一提防
13、范会计造假泛滥，便总有人会拿“提高财会人员工作水平”说事，而一旦有违规违纪现象发生，便归因于“财会人员责任心不强”。 的确，从表象看，会计造假大都表现为“会计技术操作”，但若能实事求是地从我国会计行业的“国情”出发，便不难发现拿会计人员为违纪单位领导卸责，造假会计人员大都会成为十足的“冤大头”了。,4.2.1内部会计监督,4、会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权：有权拒绝办理或按照职权予以纠正违法违规的会计事项；有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督；有权检举违法违规行为。,4.2.1内部会计监督,5单位内部会计监督制度的构成 单位内部控制的基本结构主要包括三个方面： （1）控制环境。
14、它是指对建立或实施某项政策而发生影响的单位内部的各种因素。 （2）会计系统。它是指单位为了记录、分析、汇总、分类、报告单位的业务活动而建立的方法和程序。 （3）控制程序。它是指管理者为达到自己的预定目标而制定的方针和程序。,4.2.1内部会计监督,从制度建立来看，内部会计监督通常包括：内部牵制制度、授权批准制度、内部稽核制度、财产清查制度和内部审计制度,单位内部会计控制的基本方法：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。,4.2.1内部会计监督,不相容职务分离要求：授权批准与业务经办职务相互分离、业务经办与审核职务
15、相分离、业务经办人与会计记录职务相互分离、保管与会计记录职务相互分离、保管与稽核检查职务相互分离、保管与批准职务相互分离、出纳与会计职务相互分离、总帐与日记账登记职务相互分离等。,案例解析： 涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体现在哪些方面？,1.货币资金的收付及保管应由被授权批准的出纳人员负责，其他人员不得接触； 2.出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管； 3.出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作； 4.出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度； 5.货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管； 6.出纳人员应与货币资金的稽核人员
16、、会计档案保管人员相分离； 7.出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。这些岗位都是不相容岗位，这样的分工主要是起到互相制约、监督的作用，以保障货币资金的安全，提供真实完整的会计信息，理顺并强化对生产经营的业务管理。,内部会计监督的具体做法,1、各单位要建立帐簿、款项和实物核查制度，保证帐帐相符、账款相符、帐实相符、帐表相符。 2、会计人员对帐实不符的情况要及时做出处理。 3、会计机构、会计人员对违法违规的会计事项制止无效时，应当向本单位负责人书面报告。本单位负责人应当收到书面报告之日起7天内做出处理或者提出书面处理意见。4、会计人员依法履行职责受到错误处理的，有权向财政、审计、监察或者其他有关部门投诉。收到投诉的部门，对不属于本部门管辖范围的，应当及时移交有管辖权的部门处理。受理投诉的部门，应当在30日内提出处理意见，并书面答复投诉者。,4.2.2会计工作的社会监督,会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行
