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1、. . . .企业内部会计控制存在的问题及对策引 言企业内部控制制度已成为建立现代企业制度的核心内容之一1，内部会计控制制度是现代企业制度建立和发展的保障。内部会计控制是指，企业为了保护资产的安全、完整，确保会计信息的真实性、完整性，财务活动的合法性、有效性而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业必须具备并不断强化的一种自我约束系统，是与保护财产物资的安全性，会计信息的真实、完整而存在的。它对于提高企业规避市场风险，提高企业会计业务活动质量和经营管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。一、 企业内部会计控制基本理论概述（一）内部会计控制的意义 目前我国企业可分为两种
2、情况。一是所有权与经营权未分离（多为民营企业），所有者即为经营者，是一种家族经营管理的形态，形成了一元控制主体的局面，这可能会导致内部会计控制不健全的局面出现；二是所有权与经营权分离（多为国有企业），拥有所有权的所有者和拥有经营权的经营者都是企业的控制主体，形成了双元控制主体的局面。这是现代企业管理制度的主要特征，也是我国企业发展改革的大方向。总体来说，在这种情况下，内部会计控制是在控制地位、控制利益和控制目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的两个控制主体之间架起的一座使之彼此信任的桥梁，它是现代企业制度建立和发展的保障。因此，内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和
3、系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。（二）内部控制及其目标内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。具体表现为：一是促进管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务活动的合法性。（三）建立内部控制制度的必要性1.树立公众信心，强化政府监管的需要。上市公司欺诈丑闻不断，导致公众对企业诚信产生怀疑，强化政府监管成为迫切需要。2.建立现代企业制度，提高企业效益的需要。内部会计控制
4、制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而促使企业平衡、稳定、协调地发展。3.加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求。为加强企业的会计控制，提高会计信息的相关性和可靠性，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，并对会计法企业会计准则等法律法规进行了较大的修订。4.与国际惯例接轨、参与国际竞争的迫切需要。我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果。（四）内部会计控制理论在我国的实施为了完善我国的内部会计控制制度，更好地促进市场经济有序、协
5、调的发展，2001年6月22日，财政部以财会200141号文件正式发布的内部会计控制规范基本规范（试行）将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。此定义中是将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制2。2006年7月15日，我国企业内部控制标准委员会正式成立，历时几年的讨论，新的内部控制规范标准也已出台并于2009年7月1日正式实施，这标志着我国内部控制的制度化建设又向前迈进了一步。（五）开展企业内部会计控制应遵循的原则：1、有效性原则。开展内控制度的目的就是规范
6、管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须从“有效”为前提，内部会计控制制度应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利，有关的制度规定应具有可操作性，必须有利于控制和检查，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更工作质量和工作效果。2、全面性原则。内部会计控制措施要覆盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并对关键控制点要重点监督，内部控制包括决策、执行、监督、反馈等环节，如凭证控制、实物资产控制等。除此之外还应严格贯彻账、钱、物分管，任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及
7、有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。3、相互牵制原则。即一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成，在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵的关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以卜的岗位或环节，以使下级受上级监督，上级受下级制。应避免一个人对某一项业务可以单独处理或有绝对控制权，以最大限度地减少错误和舞弊等现象的发生。协调配合原
8、则是相互牵制原则的深化补充。要保证企业内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同人员和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。当然，企业如果人员有限，不可能像大企业那样设置各种相互牵制的岗位，可以根据需要，采取相互复核、定期检查或指定专人审核的办法。4、成本效益原则。企业内部会计控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑成本效益问题，如果分工和制衡的成本高于收益即成本过高，则需要考虑采取其他措施。当然，断定一项控制措施的成本收益，应当站在企业整体和长远发展利益的角度上考虑。因为尽管一些措施表面和短期看成本高，不用划算，甚至会影响工作效率，但对整个企业来讲，如果不采用
9、此措施，一旦发生问题，则可能对企业造成更大的损失。此外，虽然内部会计控制要求全面覆盖，但这样并非意味着控制点越多越好，控制点的设置也要必须考虑到成本问题，力争以合理的成本达到最佳的控制效果。 5、领导负责原则。为内部控制的成败很大程度上决定于领导或重视和执行程度。从某种程度上来说，加强内部控制，实际上是加强对企业实际经营管理者的控制。6、依法原则。企业内控制度要遵循国家统一的规定，以企业应根据国家统一规定并结合企业自身的生产规模、经营方式、组织形式等方面的实际情况做出具体规定。二、 我国企业内部会计控制存在诸多问题（一）公司治理结构不完善与西方国家股权结构极为分散的情况不同，我国多数企业内部人
10、或控股股东控制现象严重，领导一人讲了算，缺乏必要的约束，所谓“一股独大”现象严重。在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告，为了控股股东或管理当局的利益，就可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。例如，在万福生科案3，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。上市前2008 2010年分别累计虚增销售收入约46 000万元，虚增营业利润约11 298万元;上市后披露的2011年年报和2012年半年报累计虚增销售收入44 500万元，虚增营业利润10 070万元，同时隐瞒重大停产事项。证监会责令万福生科改正违法行为，给予警告，并处以30万元罚款;因其相关行
11、为涉嫌犯罪，证监会已将万福生科及董事长龚永福和财务总监移送公安机关追究刑事责任;万福生科董事长兼总经理龚永福和董事杨荣华(二人为夫妻关系)分别持有公司29.99%的股份，合计为59.98%，而其他控股股东持股比例均不超过5%。在这种高度集中的股权结构下，公司实际控制人为龚永福、杨荣华夫妇。而对于2012年半年报的虚假记载和重大遗漏，万福生科也解释为内部控制管理放松，没有很好地执行内部控制制度，没有进一步加强法律意识和提高法制观念。（二）缺乏必要的风险控制意识我国许多企业的风险意识淡薄，缺乏有效的风险控制系统。“中航油”事件就是一个典型的例子。该事件凸现了中国企业整体风险意识不足的缺陷，中航油因
12、参与石油期货交易巨亏5.5亿美元4，风险意识淡薄是“中航油”事件出现的根本原因。与中国经济发育程度相比较，中国市场竞争环境也较单纯，企业参与竞争主要体现在行业内部，很少顾虑社会环境变化对企业的影响，更不提国际金融对中国的影响。长期在低风险运营环境下的中国企业逐渐丧失了对风险的防御能力，相关企业管理层也养成了淡薄的风险意识，更不用说建立完善而有效的风险控制体系了，给企业发展留下了很大隐患。（三）内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性难以发挥应有的功效目前我国虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上来看，仍缺乏科学性和合理性。 第一是内部会计控制制度组织不健全，把执行了规章制度完全等同于
13、加强了内部会计控制。一些单位受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织网络不健全，导致既定的内部会计控制失控。 第二是偏重事后控制。目前我国企业的内部会计控制从总体上来看，基本属于以补救为主的事后控制。实际工作中，通常是等到违纪行为发生后才设法堵塞，或予以进行惩处，这样导致内控成本较高，收效甚微，使内部控制失去效力。 第三是重钱财等有形资产的控制，轻员工素质、信息等无形资产的控制，有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象，损失相当严重。 （四）内部会计控制落实不力多数企业对内部会计控制的执行与监督、检查不力，考核奖惩力度不够。对内部会计控制的执行、检查流于形式，稽核的
14、范围有限；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要；加之无相应的检查、考核内部会计控制实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。另外，企业内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政。（五）缺乏有效的监督机制为了加强财务领域及其他领域的监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但由于监管体系中的工作人员对企业的重视程度普遍不高，一些企业领导对内部审计重视不够，或存在观念上的错误，导致内部审计工作难做；企业内
15、部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些企业不设立内部审计机构或实际与财务部门重合；一些企业虽然设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。2013年8月16日上午11：06和11：07两分钟之内，沪指突然直线拉升100点，暴涨5%，2分钟内成交额约78亿元。工商银行、中国银行、农业银行、招商银行等多只银行股一度涨停。中国石油、中国石化也一度涨停5。大盘的疯狂也带动了股指期货各主力合约暴涨。随即大盘立即回落。截止午间收盘，大盘涨逾3%。有媒体将此次事件称为“光大证券乌龙指事件”。此次“乌龙事件”中，交易员一键下去，放大了100倍的天量交易居然无障碍地进入了成交程序，足以说明光大证券的风控已完全失效。主要存在以下的缺陷：（1）风险管理部、法律合规部均存在不同程度的人员配置不足问题。法律合规部对监管需专员管理的岗位目前存在员工兼职担任的情况。（2）风险管理部对于投资银行业务对其投资银行项目的推进决策影响较小，风险管理的职责未能完全体现。三、 企业内部会计控制失效的成因（一）企业内部会计控制体制不顺主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作
