高财第三章租赁

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1、,第三章 租 赁,租赁业,人才租赁,设备租赁,汽车租赁,房产租赁,服装租赁,音像租赁,人才租赁,全球最大，最著名的汽车租赁公司。 拥有55万辆租赁汽车，6500个租赁点遍布全世界140个国家。,一、租赁概述,租赁,指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。,现代租赁,融资行为 融物行为 赊购交易,FINANCE,二、租赁的分类,1、经营租赁,分类标准1：租赁资产上所有权的风险和报酬 是否从出租人转移给承租人,即业务租赁，是为了满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。经营租赁是一种短期租赁形式，它是指出租人不仅要向承租人提供设备的使用权，还要向承租人提供设备的

2、保养、保险、维修和其他专门性技术服务的一种租赁形式。,期限短,租金高,方式灵活,届满归还,2、融资租赁,又称资本租赁或现代租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。 资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。,供货商,承租人,租赁公司,3.签订购买合同,4.付款,1.选择租赁物,5.供应商交货,2.签订融资租赁合同,6.承租人按期支付租金,判定标准 共五条，满足任意一条即为融资租赁,1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。,2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。,3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。,4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租

3、赁收款额 的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值 。,（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人 才能使用。,第一条和第二条： 均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准。 在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。,注意两者之间的区别,根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。 但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。,根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。,注意： “租赁资产使用寿命

4、”的含义 “大部分”的含义,第三条： 以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。,第三条： 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命超过其在全新时预计使用寿命的75%以上时，此标准不适用。,大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。,第四条： 以最低租赁收款额/付款额现值与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准： 如果最低租赁收款额/付款额现值大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。 否则，

5、则为经营租赁。 注意：上述90%为参考判断标准。,第五条： 以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。,二、租赁的分类,直接融资租赁,分类标准2：出租人取得租赁物的来源和方式,销售方式租赁,售后回租,转租租赁,杠杆租赁,三、租赁的主要概念,租赁期,租赁开始日,租赁期开始日,资产余值,最低租赁付款额,最低租赁收款额,租赁内含利率,或有租金,履约成本,初始直接费用,1、优惠续租的选择权：若行使，则包括续租期。 2、优惠购买的选择权：不超过租赁开始日至行使购买权日期间。

6、3、一般不可撤销，除非： 1）出租人同意； 2）就同一资产签订新租赁合同； 3）支付足够多的额外款项； 4）或有事项。,1、租赁期的确定,注意的因素,2、租赁开始日,指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。,这一天应将租赁分类：融资租赁or经营租赁,3、租赁期开始日,指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。,这一天是租赁的初始确认日。,4、资产余值,指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,未担保余值=资产余值-就出租人而言的担保余值,担保余值,就承租人而言：由承租人或与其有关第三方担保的租赁资产余值。 就出租人而言：就承租人而言的担保余值加

7、上由独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。,最低租赁付款额=各期支付的租金+购买价款 +担保余值（就承租人而言的）,5、最低租赁付款额,指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金与履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给某企业，假定设备的租赁到期后余值是100万元，分为担保余值和未担保余值。假定担保余值是80万元，其中与承租人及其有关的第三方的担保余值是70万元，与承租人无关的第三方的担保余值（担保公司）是10万元。 未担保余值为？,最低租赁收款额=各期支付的租金+购买价款 +担保余值（就出租人而言的）,

8、6、最低租赁收款额,指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。,7、租赁内含利率,或有租金与物价指数相联系。计入“财务费用” 或有租金与营业收入相联系。计入“销售费用”,8、或有租金,指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 或有租金在租赁开始时是不确定的，不能作为最低租赁付款额,9、履约成本,10、初始直接费用,指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的额外费用。（手续费、律师费、差旅费、印花税等）,预收的租赁费：其他应付款/预收账款 如果收到的款项是作为押金，只是暂时收取，以后要退回的，就计入其他应付

9、款；如果是作为购买货物的一部分货款，就计入预收账款,三、经营租赁会计,1、出租人的会计处理,会计核算的要点,出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧,收到的租金按直线法记入当期收益（其他业务收入），,初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益,出租人承担了承租人的某些费用情况下，出租人应将该费用从租金总额中扣除，余额在租赁期内分摊。,A公司将一台固定资产以经营租赁方式租赁给B公司，租赁期为15个月，租金总额为65万元，免租期为2个月，此外，A公司还承担了B公司的费用5万元，则A公司和B公司每月应分摊的租金收入和费用是多少？,A公司每月应分摊的租金收入：（65-

10、5）/15=4 B公司每月应分摊的租金费用：（65-5）/15=4,甲公司位于试点地区营业税改征增值税范围的某市区，属于增值税一般纳税人，自2012年12月1日起，该地区对交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。2012年12月，该公司与客户签订租赁合同，共取得车辆出租价税合计收入117万元。假定不考虑其他未提及的涉税因素，那么甲公司对该笔车辆出租业务，应如何缴纳各项税收？,1.增值税1170000（117%）17%170000（元）； 2.城建税和教育费附加170000（7%3%）17000（元）； 3.印花税117000011170（元）； 4.企业所得税应税收入1170000（117

11、%）1000000（元）。,四、经营租赁会计,2、承租人的会计处理,会计核算的要点,租入资产不作为本企业的资产入账，无需提折旧。,支付的租金在租赁期的各个期间按直线法记入相关成本或当期损益。,初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益。,租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用”科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益。,预付的租赁费：长期待摊费用（1年以上）/。,注意： 1. 在出租人提供免租期情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是扣除免租期后的期间内，按直线法等方法进行分摊。即免租期内也应确认租金费用。 2. 若出租人承担了承租人的某

12、些费用，承租人应从租金总额中扣除，将剩余租金在租赁期内分摊。出租人应将该费用从租金收入总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。,总结：承租人与出租人对经营租赁的会计处理,1、租金的处理,总结：承租人与出租人对经营租赁的会计处理,2、初始直接费用的处理,总结：承租人与出租人对经营租赁的会计处理,3、或有租金的处理,A公司2009年末以50000元购置一台机器设备，预计使用8年，预计净残值5%，直线法提折旧，每年按5%提取修理费。B公司2010年年初租入此设备。 租期3年，每年年末支付租金8000元；B公司3年内每年使用该设备获得收入100000元、150000元、200000元。双方约定按0

13、.5%收取或有租金。租赁开始时A公司支付初始直接费用800元；租赁期满该设备被收回。,2011年1月1日，A公司从B公司租入办公设备一台，租期为3年，设备价值为350000元，预计使用10年。合同规定租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金35000元，第一年年末支付租金55000元，第二年年末支付租金60000元，第三年年末支付租金75000元。租赁期满后B公司收回设备，3年的租金总额为225000元。假设A和B都在年末确认租金费用和收入。（不考虑时间价值）,先判断租赁类型。 采用直线法，而不是依据各期实际支付的租金金额确定。 22500/3=75000(元) 1）2011.01.01 借：长

14、期待摊费用 35000 贷：银行存款 35000,2）2011.12.31 借：管理费用 75000 贷：长期待摊费用 20000 银行存款 55000,3）2012.12.31 借：管理费用 75000 贷：长期待摊费用 15000 银行存款 60000,4）2013.12.31 借：管理费用 75000 贷：银行存款 60000,先判断租赁类型。 采用直线法，而不是依据各期实际支付的租金金额确定。 22500/3=75000(元) 1）2011.01.01 借：银行存款 35000 贷：其他应付款 35000 【暂收款项】,2）2011.12.31 借：银行存款 55000 其他应付款 2

15、0000 贷：其他业务收入 75000,3）2012.12.31 借：银行存款 60000 其他应付款 15000 贷：其他业务收入 75000,4）2013.12.31 借：银行存款 75000 贷：其他业务收入 75000,若本题换成次年支付上年租金，即第二年年末支付上一年租金75000元？ 1）承租人第一年 借：管理费用 75000 贷：其他应付款 75000 【应付款项】 2）承租人第二年支付时 借：其他应付款 75000 贷：银行存款 75000,若本题换成次年支付上年租金，即第二年年末支付上一年租金75000元？ 1）出租人第一年 借：其他应收款 75000 【应收款项】 贷：其他

16、业务收入 75000 2）出租人第二年收到租金时 借：银行存款 75000 贷：其他应收款 75000,四、融资租赁会计,出租人 承租人,资产,资产对价+利息,等额本息VS等额本金,四、融资租赁会计,1、承租人的会计处理,1）承租人租赁资产的初始确认及计量 计算最低租赁付款额及其现值。注意： 最低租赁付款额 = 租金 + 购买金额 + 担保余值（承租人而言） 折现率的选择顺序： 租赁内含利率 合同利率 同期银行贷款利率,比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租赁资产的入账价值。,编制租赁开始日会计分录： 借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款,【公允价值与现值的较低者】,【差额】,【最低租赁付款额】,2）初始直接费用的处理 初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下： 借：固定资产