商品混凝土制造行业税收指南

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1、1 商品混凝土制造行业税收指南 一、商品混凝土制造行业概述一、商品混凝土制造行业概述。 （一）、定义和归类。（一）、定义和归类。 1 1、定义。、定义。混凝土，简称为“砼（tng）”：是指由胶凝材料将集料胶 结成整体的工程复合材料的统称。 通常讲的混凝土一词是指用水泥作胶凝 材料，砂、石作集料；与水（加或不加外加剂和掺合料）按一定比例配合， 经搅拌、成型、养护而得的水泥混凝土，也称普通混凝土，它广泛应用于 土木工程。商品混凝土，亦称预拌混凝土，是将水泥、集料、水以及根据 需要掺入的外加剂、矿物掺和料等按一定比例，经计量、拌制后采用运输 车在规定时间内运至使用地点出售的建筑材料，是以集中搅拌、远

2、距离运 输的方式向建筑工地供应一定要求的混凝土。 其实质就是把混凝土这种主 要建筑材料，从备料、拌制到运输等生产环节，从传统的现场施工中脱离 出来，进行高度专业化的集中批量生产，既有利于保证工程质量、降低能 耗、节省施工用地，又在改善劳动条件、减少环境污染等方面起到了积极 作用。 本税收指南主要针对商品混凝土的制造。 2 2、行业目录。、行业目录。主行业：非金属矿物制品业。明细行业：水泥制品制 造。 3 3、国民经济行业代码。、国民经济行业代码。C3121，水泥制品制造。 （二）、商品混凝土制造行业发展现状和产品特点。（二）、商品混凝土制造行业发展现状和产品特点。 1 1、行业发展现状。、行业

3、发展现状。 商品混凝土是现代混凝土与现代化施工工艺的结合， 它的普及程度能 代表一个国家或地区的混凝土施工水平和现代化程度。 集中搅拌的商品混 2 凝土主要用于现浇混凝土工程，随着商品混凝土的普及和发展，现浇混凝 土成为今后发展方向。近年来，随着我国农村城市化建设的推进及房地产 业的迅猛发展，商品混凝土制造企业异军突起，迅速成长为引人注目的税 源大户。在我国许多大城市，如北京、上海、天津、广州、深圳 等，商 品混凝土搅拌站都在一百个以上，其规模和工艺水平不亚于发达国家。许 多中小城市也在推广应用商品混凝土。 江苏省商品混凝土行业生产技术水 平在国内领先，已连续几年保持高位运行，发展势头不减。在

4、经受了2009 年由于全球性金融危机波及，增速有所减缓以后，2010年，江苏省预拌混 凝土供应量达19326万立方米，占现浇混凝土总量的65%以上，已连续6年 位居全国第一，全行业混凝土2010年平均销售价格281.88元/立方米。 截至2011年8月，泰州市登记注册的户商品混凝土企业，年销售达 到万元，“两税”收入已超过万元。行业的发展对管理提出了进一步 的要求。因此，我们在关注税源的同时，也必须提升对该行业日常管理及 风险识别的能力。 将目前商品混凝土制造行业发展现状归纳如下： （1 1）、企业入行容易，大多粗放经营。）、企业入行容易，大多粗放经营。企业除提供常规手续和资料 外，只需取得当

5、地建委审批的“预拌砼生产企业资质”，即可注册商品混 凝土制造企业， 入行较为容易。 大部分企业采取粗放型、 分散型发展方式， 与集约型、布局型发展方式相悖，资源、能源、材料、设备、人员工资、 各种规费等成本不断增加，企业的盈利空间越来越窄。加上质量、安全事 故的发生，导致许多企业陷入困境。 （2 2）、产能增长过快。）、产能增长过快。混凝土行业投资虽大（一条搅拌楼生产线价 值120万左右、一台搅拌车价值40万左右、一台泵车价值250万-400万）， 但因其工艺简单、 技术含量低、 见效快， 致使大量资金同时拥入这一领域。 江苏全省搅拌机的年设计产能，在2010年已超过4.36亿立方米，而实际供

6、 3 应混凝土方量只有1.93亿立方米， 入市门槛低及无序投资盲目建站导致行 业产能增长过快。 （3 3）、市场竞争无序。）、市场竞争无序。商品混凝土是一种较为特殊的产品，其销售 要受运输半径的限制。混凝土从搅拌、运输到浇灌需12h，有时超过2h。 因此商品混凝土 搅拌站合理的供应半径应在10公里之内。企业为抢占有 限的市场份额，往往采取降价、垫资等手段，人为地加大营运资金、降低 利润，造成不必要的恶性竞争。 （4 4）、受制于上游企业）、受制于上游企业。商品混凝土制造企业属于建筑业最下游的 弱势群体， 在供需矛盾日益突出的背景下， 生产和经营都受开发商的控制， 一方面产品一直处于买方市场，另

7、一方面赊欠账款普遍存在。企业收不抵 支现象严重。同时货款大都为承兑汇票，随着资金回笼周期延长，加上企 业筹集资金渠道不畅，造成资金周转困难。 （5 5）、管理监督部门较多管理监督部门较多。 建设局是商品混凝土行业的行政主管部 门，负责所有商品混凝土生产、销售、运输和使用；散装水泥办公室负责 商品混凝土行业的日常管理工作； 公安交通管理部门核发工程特种车辆通 行证；建设工程质量监督检测站负责原材料、产品质量的监测，以及对商 品混凝土搅拌站试验室进行资质评审；安监部门对搅拌站的设备、特种作 业人员及防止粉尘、污水、噪音等措施进行安全检查；经委等部门负责资 源综合利用企业的认定 等等。 2 2、产品

8、特点：、产品特点： （1 1）、生产流程和工艺简单。）、生产流程和工艺简单。不同型号产品的生产工艺基本相同， 同类产品不同企业的附加值基本一致，行业内企业之间的可比性较强。 （2 2）、原材料和产品品种单一。）、原材料和产品品种单一。商品混凝土的品种主要由混凝土强 度等级来区分，用C和强度等级值表示，等级值越大强度越高。一般分为 C10、C15、C20、C25、C30、C35、C40、C45、C50、C55、C60等品种，强 度不大于C50的产品为通用品，大于C50的产品为特制品。我国商品混凝土 4 中，约70%是标号C25C40，C50C60 在一些重要工程中应用，个别特殊 情况采用C70C

9、80。2010年江苏省C10C30强度等级的混凝土用量达 71.33%，其中，C10C25混凝土占27.18%，C30混凝土占44.15% ；C35及 以上级混凝土用量占28.67%。 泰州市企业生产的产品主要集中在C25、 C30、 C35三种型号，生产C25以下和C35以上标号的很少，部分厂家经特约也生 产用于桥梁等工程项目的特制品。 产品配方严格，所需主要原料是水泥、砂、石子，添加适量的外加剂。 外加剂是根据客户的不同要求而选择添加的， 主要有： 减水剂 （节省水泥， 提高强度）、膨胀剂（用于减少裂缝）、缓凝剂（延长混凝土凝结）、早 强剂（用于快速提高混凝土强度、防止冻裂）等。 目前市场

10、上通用的是国家 新型建筑材料 目录中列举的商品混凝土， 即利用廉价的矿渣微粉、粉煤灰、天然矿物复合物作掺合料，分别等量取 代35%-40%的水泥来配制生产商品混凝土，既符合国家可持续发展以及绿 色环保的要求，其性能也优于基准混凝土。 （3 3）、能耗相对固定。）、能耗相对固定。不同企业的生产设备基本相同，功耗固定， 且由于搅拌楼在生产过程中一般不会停止运转 （一旦停转就必须清除楼里 残留的混凝土），因此每天的能耗基本固定。 （4 4）、产品存放时间短产品存放时间短。一般不超过4小时。企业将商品混凝土生产 出来后，必须及时运送至施工现场浇铸，其间搅拌筒也同样始终处于转动 状态，否则混凝土会凝固报

11、废。 （5 5）、销售方式相似。）、销售方式相似。企业均是按照客户的需求以销定产，其产量 就是销量，销售环节简单固定，没有中间环节，无产成品库存。 （6 6）、客户和供应商相对固定。）、客户和供应商相对固定。客户多为开发商、建安企业、零星 建房对象以及一些路桥工程。 水泥采购对象多为具有一般纳税人资格的水 泥生产厂家，一般采购的是标号为32.5和42.5的水泥；砂、石采购对象多 为个人；粉煤灰大多是来源于热电企业的碳渣和煤灰。 5 （7 7）、销量难以提前确定。）、销量难以提前确定。供需双方虽然签订合同，但那只是按照 图纸计算的工程量，实际供货量是建筑项目竣工后测量的实际方量，资金 按实际方量

12、结算。这里会带来两个问题：一是销售往往在建筑项目竣工后 确认，申报时间严重滞后；二是资金结算时间过长，拖欠现象较为普遍。 （8 8）、产品质量控制严格。）、产品质量控制严格。每个批次的产品除企业自检外，在出厂 和交货时都要经由建设局下设质检站检测。送检的样品区分采集地，用于 出厂检验的在搅拌地采样、用于交货检验的在交货地采样，且生产企业必 须向购货方出具质检部门的质检报告。 （三）、主要设备及工艺流程。（三）、主要设备及工艺流程。 1 1、主要生产设备是混凝土搅拌楼（站）。、主要生产设备是混凝土搅拌楼（站）。混凝土生产流程中骨料只 提升一次的，命名为混凝土搅拌楼，二次提升的就叫做站。初始投入搅

13、拌 楼生产线高出搅拌站40万（2立方米的），但在生产率上，搅拌楼的生产 率要高出同型号搅拌站三分之一。 比如： HLS90楼的生产效率相当于HZS120 站的生产效率，HLS120楼的生产效率相当于HZS180站的生产效率，HLS180 楼的生产效率相当于HZS240站的生产效率。 一条生产线包括立轴式混凝土 搅拌机、皮带电机、水泥螺旋电机、空压机、水泵、油泵、管道泵等，型 号有75型、90型、120型、180型等四种型号。75型是指设计生产能力为1 小时生产混凝土75方，90型是指设计生产能力为1小时生产混凝土90方， 其他类推。不同型号搅拌楼的共性特点：采用强制式搅拌主机，通过工控 微机控

14、制、电子称计量，计量精度高、误差小。具有屏幕显示、配比存储、 动态零位跟踪、落差自动补偿、生产管理、物理消耗与统计、打印和监控 功能，可实现搅拌过程的手动、自动控制。 2 2、主要运输设备是搅拌车和泵车。、主要运输设备是搅拌车和泵车。混泥土搅拌车，是在搅拌车专用 底盘上装上圆筒型的搅拌筒以运载混合后的混凝土， 在运输过程中始终保 持搅拌筒转动，以保证所运载的混凝土不会凝固。混凝土泵车泵车，又名混凝 土泵，由泵体和输送管组成。是一种利用压力，将混凝土沿管道连续输送 6 的机械，商品混凝土企业一般必须拥有运输搅拌车（也有租用其他企业或 个人或自己成立物流公司），搅拌筒容量有5方、6方、8方、12方

15、等型号， 本地企业大多使用的是核定容量为5立方米的搅拌筒，但实际装载量一般 能达到8方。水泥和混凝土在运输方面的成本就占预拌混凝土最终成本的 20%以上。 3 3、生产工艺流程：、生产工艺流程：原材料与配合比试验各种原料、辅料在搅拌场 分仓贮存经运输履带卸到储料斗内称量配料经履带提升进入混凝 土搅拌机内经搅拌后生成成品混凝土从搅拌机内卸入到专用的混凝 土搅拌运输车里混凝土的运输与输送混凝土结构与构件的成型混 凝土的养护混凝土的工程质量检验与验收。生产过程中，上料、配料、 称量、搅拌、卸料均实现自动控制，计量精度高。 二、商品混凝土制造行业税收风险识别分析。二、商品混凝土制造行业税收风险识别分析

16、。 （一）、（一）、税收管理难点及涉税风险点。税收管理难点及涉税风险点。 1 1、税收管理难点：、税收管理难点： 混凝土生产企业由于行业的特殊性，处于增值税和营业税的过渡地 带，不受增值税扣税链条的制约，给管理上增添了较大的难度。 （1 1） 、产品销售方面产品销售方面。商品混凝土主要用于建筑物、道路、桥梁等工 程，这些项目都属于营业税征管范围。一般情况下，这些客户可以向地税 申请代开建筑税发票，对混凝土企业销售发票的需求不是很强烈，从而增 加销售环节的控管难度。 （2 2） 、原材料购进方面。、原材料购进方面。其主要原材料（水泥除外） ，砂、石子的实 际供应商以个人居多，或是不能提供发票、或是提供其他发票、或是代开 发票，原材料的数量、金额难以控管。 （3 3） 、纳税方面纳税方面。该行业一般纳税人均以简易办法按6%的征收率征收 增值税，开具增值税普通发票，因此常用的增值税税负分析法在征管和稽 查过程中没有意义。 企业所得税的管理深度是决定该行业征管质量的重中 7